Налоговый учет 2 основные средства 2




НазваниеНалоговый учет 2 основные средства 2
страница7/16
Дата публикации24.02.2013
Размер1.05 Mb.
ТипДокументы
uchebilka.ru > Бухгалтерия > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   16
^

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ




Алгоритм заполнения строки 02 Декларации





^ Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))

02




^ Код строки декларации

Положения НКУ, которыми следует руководствоваться при заполнении строк

02

135.4


С точки зрения построения НКУ торговым предприятиям к операционной деятельности следует относить доход, накопленный на кредите бухгалтерских счетов 701,702,703,712,719 без учета НДС.

Следует обратить внимание на то, что сумма возвратов от покупателей (сч.704) будет отображаться в строке 03.25 «приложения ІД» декларации, а также из сумм, накопленных на кредите счета 719, будут исключаться суммы безвозвратной финансовой помощи для отображения их в стр. 03.10 «приложения ІД».

Таблица проводок для заполнения строки 02 декларации.

дебет

кредит

комментарии

30,36,37,31,683

701,702,703

общая сумма дохода по документу с видом деятельности «налоговый учет»

701,702,703

64

общая сумма дохода с видом деятельности «налоговый учет» уменьшается на сумму НДС

701,702,703

683

общая сумма дохода с видом деятельности «налоговый учет»уменьшается на сумму переданного дохода на филиал (филиал такую переданную сумму включит в свою декларацию по прибыли)




НУД

8/2/2 «02. Доход, доначисленный до уровня обычной цены от НЕ патентуемой деятельности»

8/2/6 «02 Доход, доначисленный до уровня обычной цены от патентуемой деятельности»

Даты признания дохода:

строка декларации/приложения

название дохода

НКУ

дата признания дохода

02

от реализации товаров

пп.137.1 п.137

дата перехода покупателю права собственности на такой товар

02

от предоставления услуг и выполнения работ

пп.137.1 п.137

дата составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг

03.15 ІД

Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов

пп.137.2 п.137

дотации с фонда занятости – дата фактического получения дотации (137.2.2);

компенсационные выплаты лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы – не доход /не расход

финансирование с фонда социального страхования по временной утрате нетрудоспособности – доход признается в периоде осуществления расходов (пп.137.2.3)

Комментарии к заполнению строки 03.15 приложения ІД.

Чаще всего предприятия из государственных фондов получают дотации с фонда занятости на создание рабочих мест, компенсационные выплаты лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, финансирование с фонда социального страхование по временной утрате нетрудоспособности.

Попробуем разобраться, что из выше перечисленного попадет в налоговые доходы, когда и как.

НКУ предусмотрено пп.135.5.10 п.135.5 ст.135 включать в прочие доходы суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком. Данные доходы необходимо отражать в строке 03.15 приложения ІД.

Поскольку ни НКУ, ни национальными стандартами бухгалтерского учета не определено, что является дотациями и субсидиями, обратимся к международному стандарту 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

^ Государственные субсидии – это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Цель государственных субсидий (они могут также называться дотациями, субвенциями или премиями) заключается в том, чтобы стимулировать предприятия совершить определенные действия, которые они не стали бы совершать при отсутствии государственной субсидии.

Государственные субсидии различают двух видов: субсидии, относящиеся к активам, и субсидии, относящиеся к доходам.

^ Субсидии, относящиеся к активам. Основное условие предоставления таких субсидий – предприятие, которое удовлетворяет критериям для их получения, должно купить, построить или иным образом приобрести необоротный актив. В случаях получения таких субсидий от государства, предприятия для признания налоговых доходов должно воспользоваться пп.137.2.1 п.137.2 ст.137 НКУ.

Например, предприятие 01 января получило государственную субсидию в размере 30 000тыс. грн на покупку оборудования общей стоимостью 100 000тыс. грн. Срок службы для приобретенного объекта был установлен предприятием в 50 лет. Оборудование предприятие ввело в эксплуатацию в январе текущего года и использует его в хозяйственной деятельности. Бухгалтерские проводки представлены ниже:

№п/п

название операции

сумма, тыс. грн

дебет

кредит

НД

НР

1

Получена государственная субсидия

30 000

31

69

-

-

2

Введен в эксплуатацию объект основных средств

100 000

10

15

-

-

3

Начислен износ за текущий год

(100 000 /50)*11

22 000

23

13




22 000

4

Одновременно с начислением износа частично признается доход от полученной субсидии

22 000*(30 000*100/100000)= 22 000*30%=6 600

6 600

69

718

6 600*




*пп.137.2.1 п.137.2 с.137

Субсидии, относящиеся к активам, достаточно редкое явление для украинских предприятий. Более распространенными являются субсидии второго вида: субсидии, относящиеся к доходам.

Субсидии, относящиеся к доходам.

Общее правило признания доходов от государственных субсидий в бухгалтерском учете: доходы от субсидий признаются в тех же периодах, что и соответствующие расходы, связанные с получением данных субсидий.

Однако из этого общего правила существует исключение. Если субсидия предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы, то доход должен признаваться в том периоде, когда субсидия получена. Ярким примером таких субсидий в Украине – это дотации предприятиям на создание рабочих мест. Предприятие получает дотацию из бюджета уже после начисления и выплаты заработной платы работнику. В данном случае, даты признания доходов по таким полученным дотациям совпадает в учетах бухгалтерском и налоговом (пп.137.2.2 п.137.2 ст. 137). В эту категорию могут быть также отнесены компенсационные выплаты лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, при условии, что предприятие сначала начисляет и выплачивает, а затем получает целевое финансирование понесенных расходов по таким выплатам.

№п/п

название операции

сумма, тыс. грн

дебет

кредит

НД

НР

1

Начислена заработная плата и налоги на ФОТ сотруднику, рабочее место которого дотируется государством

1370

93

378

65,66

48




1370

(пп.137.2.2)

2

Выплачена заработная плата сотруднику, уплачены налоги за счет средств предприятия

1370

66,65,64

30,31

-

-

3

Получена на расчетный счет дотация

1370

31

378

-

-

4

одновременно с получением денежных средств признается доход на сумму дотации

1370

48

718

1370

(пп.137.2.2)

-

Финансирование с фонда социального страхования по временной утрате нетрудоспособности является примером целевого финансирования. Признание доходов по таким выплатам в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по общему правилу признания доходов от государственных субсидий, т.е. доход признается в периоде признания расходов (пп.137.2.3, п.137.2 ст.137).

№п/п

название операции

сумма, тыс. грн

дебет

кредит

НД

НР

1

Начислена выплата по больничному листу за счет ФСС ВПТ (с 6-го дня)

1000

93

378

66

48

1000

1000

(пп.137.2.3)

2

Начислен ЕВСС, 33,2%

332

93

65

-

332

3

Одновременно с расходами признается доход в сумме будущей дотации

1000

48

718

-

-

4

Получена на расчетный счет дотация

1000

31

378

-

-

5

Выплачена сумма по больничному листу сотруднику, уплачены налоги за счет полученной дотации

1000

66,64

31

-

-

6

Перечислен ЕВСС

332

65

31

-

-

^ Можно ли не отражать отдельно доходы и расходы по таким выплатам, сворачивая их? Существует два способа предоставления в финансовой отчетности субсидий, относящихся к доходам.

(А) выделить отдельной строкой «доходы от государственных субсидий» или «прочие доходы»

(Б) доходы представляются в свернутом виде, т.е. статья расходов уменьшается на сумму признанных доходов по целевому финансированию.

В бухгалтерском учете оба варианта приемлемы. Для целей налогового учета следует применять первый способ.

^ Можно ли в бухгалтерском учете отражать доход по целевому финансированию на основе поступлений, т.е не сопоставлять доходы с расходами? Нет, применение такого подхода не соответствует допущению об учете по методу начисления.
^

Алгоритм заполнения строки 06.4 Декларации




Код строки декларации

Положения НКУ, которыми следует руководствоваться при заполнении строк

06.4

138.10.5, 141.1, 14.1.206



Таблица проводок для заполнения строки 06.4 декларации.

дебет

кредит

комментарии

951

6841

6842

проценты, начисленные за использование кредитов и займов

952

6841

6842

проценты, начисленные по финансовой аренде


^

Алгоритм заполнения приложения ІД «Прочие доходы» Декларации




Інші доходи

03 ІД




^ Код строки декларации

Положения НКУ, которыми следует руководствоваться при заполнении строк

03 ІД

135.5, 146, 147, 153, 155-161


Перечень прочих доходов перечислен в приложении ІД «Прочие доходы» декларации. Основные виды прочих доходов приведены в таблице ниже.

Нюансы: Строки приложения «безвозвратная финансовая помощь» (стр.03.10) и «суммы полученного страхового возмещения» (стр.03.21) заполняются вручную. При этом следует помнить, что весь доход, накопленный на кредите сч. 719 и сч. 745, по виду деятельности «налоговый учет» автоматически попадает в строку приложения «прочие доходы» (стр.03.27). Поэтому, данные строки 03.27 необходимо вручную уменьшать на суммы, которые ставятся в строки 03.10 и 03.21.


код строки приложения

название показателя

Положения НКУ, которыми следует руководствоваться при заполнении строк

бухгалтерские проводки для заполнения строки декларации

03

Прочие доходы (сумма строк 03.1 – 03.27)




сумма строк 03.1 – 03.27

03.1

Дивиденды

пп.135.5.1 п.135.5 ст.135,

п.153.3 ст.153

сумма полученных дивидендов НЕ всегда включается в прочий доход, условия включения суммы полученных дивидендов в прочий доход обозначены в пп.153.3.6 п.153.3 ст.153.

дт 731 кт79

03.2

Проценты

пп.135.5.1 п.135.5 ст.135

пп.14.1.206 п.14.1 ст.14

в том числе проценты по депозитам

дт 3772, 3774, 31 кт732 (проценты по депозиту размещенному)

дт373 кт 732 (платеж за пользование объектом финансового лизинга)



03.3

Роялти

пп.135.5.1 п.135.5 ст.135

пп.14.1.225 п.14.1 ст.14

дт37 кт 733

03.4

Доходы от владения долговыми требованиями

к долговым инструментам относятся:

договор займа,

кредитный договор,

долговая расписка,

вексель,

нота,

облигация

заполняется вручную

03.5







заполняется вручную

03.6







заполняется вручную

03.7

Доходы, полученные от операций аренды/лизинга

пп.135.5.2 п.135.5 ст.135

п.п.14.1.97 п.14.1 ст.14

пп.153.7 ст.153

в данную статью доходов зачисляются доходы, полученные как от оперативной аренды, так и от финансового лизинга

дт713 кт79 (операционная аренда)

доходы, полученные по договору финансового лизинга, будут учитываться в стр.03.2 приложения

03.8

Суммы штрафов (неустойки, пени)

пп.135.5.3 п.135.5 ст.135

пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 (пеня)

в доход зачисляется фактически полученные суммы

дт31, 374 кт 715

03.9

Стоимость товаров (работ, услуг) бесплатно полученных в отчетном периоде

пп.135.5.4 п.135.5 ст.135

в статью включаются доходы:

в сумме бесплатно полученных товаров (работ, услуг) по цене не ниже обычной (пп. 14.1.13 п.14.1 ст.14)

дт718,745 кт79

минус

оборот за период дт 48 кт 718

03.10

Сумма безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде, в том числе

пп.135.5.4 п.135.5 ст.135

суммы безвозвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14):

(а) сумма денежных средств, переданная по договорам дарения, прочим подобным договорам или без заключения таких договоров

(б) сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой задолженности,

(в) сумма задолженности не взысканная по истечению срока исковой давности,

(г) сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику, без установления сроков возврата такой основной суммы, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму начисленных, но не уплаченных,

(д) сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи.

Дт31 кт716 «сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой задолженности»
«безвозвратная финансовая помощь» - данные доходы необходимо вручную выделить из сумы, указанной в строке 03.27
оборот по кредиту счета НУД 8/2/3 «03.10.1 Условно начисленные проценты на возвратную финансовая помощь»


03.10.1

условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, которая осталась невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода

пп.135.5.4 п.135.5 ст.135

суммы безвозвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14)

оборот по кредиту счета НУД 8/2/3 «03.10.1 Условно начисленные проценты на возвратную финансовая помощь»


03.11

Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности

пп.159.1.1 п.159.1 ст.159 (суд или нотариус)

пп.159.1.2 п.159.1 ст.159

данные приложения СБ

03.12

Сумы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном налоговом периоде

пп.135.5.5 п.135.5 ст.135

пп.14.1.257 п.14.1 ст.14

не возвращенная финансовая помощь от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль, нерезидентов, от лиц, которые имеют льготы по налогу на прибыль, применяют пониженные ставки

в доход не включаются возвратные помощи, полученные от учредителя, в том числе нерезидента, такого плательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня её получения

НУД «полученная возвратная финансовая помощь от нестандартных налогоплательщиков»

8/2/4 «03.12 Возвратная финансовая помощь от нестандартных налогоплательщиков»

03.13

Фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом

пп.135.5.8 п.135.5 ст.135


дт31 кт716 «возмещенная государственная пошлина»

03.14







заполняется вручную

03.15

Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов

пп.135.5.10 п.135.5 ст.135

в том числе дотации на создание рабочих мест с фонда государственного социального страхования на случай безработицы


дт 48 кт 718

03.16







заполняется вручную

03.17

Доход, определенный в соответствии со ст.146 раздела III НКУ

пп.135.5.11 п.135.5 ст.135

в том числе положительная разница между полученным доходом и признанным расходом от отчуждения объектов основных средств

оборот по кредиту счета НУД 8/2/1 «03.17Доход от продажи ОС НА (ст.146 НКУ)»

03.18







заполняется вручную

03.19

Положительное значение курсовой разницы

пп.135.5.14 п.135.5 ст.135

пп.153.1.3 п.153.1 ст.153


дт 714, 744 кт 79

положительная разница межу оборотами по кредиту сч.711 и дебету сч. 942

03.20







приложение ЦП

03.21

Суммы страхового возмещения

пп.135.5.14 п.135.5 ст.135

пп.140.1.6 п.140.1 ст.140

в доход включаются суммы полученных возмещений от страховых компаний

«страховое возмещение» данные по строке заполняются вручную путем выделения из строки 03.27

03.22







заполняется вручную

03.23







заполняется вручную

03.24

Суммы безнадежной кредиторской задолженности

пп.135.5.14 п.135.5 ст.135

пп.14.1.11 п.14.1 ст.14

в том числе задолженность, по которой истек срок исковой давности,

задолженность, взыскание по которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия, подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством

дт 717 кт 79

03.25

Пересчет доходов в случаях смены суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+,-)

пп.135.5.14 п.135.5 ст.135

п.140.2 ст.140

дт704 кт 30,36,37

дт704 кт 64 сторно

сумму в строке показывается со знаком «минус»

плюс/минус

оборот по кредиту счета НУД 8/2/8 «03.25 перерасчет доходов при смене сумм компенсаций (+,-)»


03.26







заполняется вручную

03.27

Прочие доходы

пп.135.5.14 п.135.5 ст.135

дт712,719*,746,75** кт 79

плюс

оборот по кредиту счета НУД 8/2/7 «03.27 доход, начисленный до уровня обычной цены от НЕ патентуемой деятельности»
*для сч.719 доход показывается в полной сумме, при необходимости заполнения стр. 03.10 и 03.21 данного приложения необходимо вручную уменьшить строку 03.27 и увеличить данные строк 03.10 и 03.21

*для сч.75 доход показывается в полной сумме, при необходимости заполнения строки 03.21 необходимо вручную уменьшить строку 03.27 и увеличить данные строки 03.21

^

Алгоритм заполнения приложения СБ «Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности».3



Приложение СБ заполняется по каждому контрагенту, по которому осуществляется урегулирование сумм, отдельно. Т.е. к одной декларации может быть приложено несколько приложений СБ.
В приложении СБ необходимо предусмотреть возможность выбора контрагента, по которому осуществляются корректировки, а также возможность выбора статуса плательщика налога: продавец или покупатель.
Порядок заполнения статей приложения СБ4

код строки приложения

название показателя

^ Положения НКУ, которыми следует руководствоваться при заполнении строк

бухгалтерские проводки для заполнения строки приложения

03.11

Корректировка суммы доходов (+,-)

пп.159.1.1 п.159.1 ст.159 (суд или нотариус)


(А) продавец:

дебет НУД (уменьшить доход) на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) строка 03.11 приложения ІД. 8/2/5 «03.11 Урегулирование задолженностей (пп.159.1.1)»
(Б) последующий учет:

продавец: если суд не удовлетворил иск или удовлетворил частично, на сумму, которая предварительно отнесена на уменьшение дохода, увеличивает кредит НУД. 8/2/5 «03.11 Урегулирование задолженностей (пп.159.1.1)»


06.5.24

Корректировка суммы расходов (+,-)


пп.159.1.2 п.159.1 ст.159

) продавец: одновременно кредит НУР (увеличить расход) на сумму себестоимости таких отгруженных товаров (работ, услуг) строка 06.5.24 приложения ІД. 8/1/6 «6.5.24 Урегулирование задолженностей (пп.159.1.2)»

покупатель:

кредит НУР (уменьшить расход) на сумму признанную судом или исполнительной надписью нотариуса. 8/1/6 «6.5.24 Урегулирование задолженностей (пп.159.1.2)»
(Б) продавец: одновременно увеличивает расход на сумму, предварительно отнесенную им в уменьшение расхода дебет НУР.

8/1/6 «6.5.24 Урегулирование задолженностей (пп.159.1.2)».


П

Пеня, начисленная на выполнение условий пп.159.1.2 п.159.1 ст.159 р.III НКУ

пп.159.1.2 п.159.1 ст.159

(Б)одновременно у продавца

дебет НУР пеня на сумму дополнительного налогового обязательства в связи с урегулированием задолженности. 8/1/7 «06.5.24 Урегулирование задолженности Пеня (пп.159.1.2)»




1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   16

Похожие:

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconПрограмма семинара: 1-й день Будет рассмотрена тема «Основные средства»
Основные средства и нематериальные активы от «А» до «Я». Приобретение, учет, налогообложение

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconСинтетический учет основных средств Основные средства
Минфина от 30. 11. 99 г. №291, предусмотрен синтетический счет 10 «Основные средства». На этом счете учитывают собственные или полученные...

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconОсновные темы семинара
Деятельность компании в финансовых терминах: управленческий, финансовый и налоговый учет

Налоговый учет 2 основные средства 2 icon4 Основные средства – определение, первоначальное признание и последующие...
Основные средства (Property, Plant and Equipment) – это материальные объекты, которые

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconОсновные средства от «А» до «Я». Приобретение, учет, налогообложение. Целевая аудитория 
Цель курса  осветить вопросы налогообложения и бухгалтерского учета операций с основными фондами (средствами). Решение практических...

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconУчет амортизации, методы ее начисления, бухгалтерский и налоговый...

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconУпрощенная система налогообложения Учет при упрощенной системе налогообложения
В соответствии со статьей 346. 24 Нк РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый...

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconНалоговый учёт основных средств
Нормативный док-нт: Закон «О налогообложении прибыли» ст. 8 от 24. 12. 02 №349-iv, вошёл в силу 01. 03

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconВопросы к зачету по дисциплине "Налоговый учет"
Главные положения Налогового кодекса (далее — нк), которые необходимо знать сегодня

Налоговый учет 2 основные средства 2 iconИсфм-украина и Business Centre Professional Maxima
Компаний в украине: Актуальные вопросы организации деятельности бухгалтерский и налоговый учет

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<