Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия




НазваниеМинистерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия
страница1/8
Дата публикации24.02.2013
Размер1.18 Mb.
ТипДипломная работа
uchebilka.ru > Финансы > Дипломная работа
  1   2   3   4   5   6   7   8


Дипломная работа
Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

Автор: Сизова С.В.

Руководитель: Шаврина З.В.
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ХАБАРОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Кафедра бухгалтерского учета и контроля


(Ф.И.О. студента)
факультет _______________________ курс _____________________________
специальность _____________________________________________________


РЕЦЕНЗИЯ

на дипломную работу

на тему ___________________________________________________________

Ф.И.О. рецензента _________________________________________________


“___” _____________ 1999 г. ________________

(подпись рецензента)
АННОТАЦИЯ

на дипломную работу по теме:

^ Учет и анализ финансовых результатов

(на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

Сизовой С.В.
В условиях перехода России к рыночной экономике большое значение приобретают вопросы бухгалтерского учета и экономического анализе финансовых результатов организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи исследования.

В первом разделе раскрыты теоретические вопросы учета и использования финансовых результатов.

Вторая глава дипломной работы посвящена конкретно учету финансовых результатов в ООО «Карат».

В третьем разделе на основании бухгалтерской отчетности за 1998 год ООО «Карат» автором была раскрыты методика аудита и анализа финансовых результатов организации. Также предложены практические рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Карат».

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

Работа выполнена на 94 страницах, включающих в себя 14 таблиц, 1 схему, 14 приложений и 44 литературных источника.

содержание





Введение

5

1.

^ Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организаций


8

1.1

Прибыль как основа развития организации

8

1.2

Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат


23

1.3

Учет распределения прибыли

29

1.4.

Особенности учета финансовых результатов на малых предприятиях


31

2.

Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО “Карат”


33

2.1

Технико-экономическая характеристика ООО “Карат”. Учетная политика организации


33

2.2

Формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ, услуг


38

2.3

Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”


41

2.4

Учет непокрытого убытка ООО “Карат”

43

2.5

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО “Карат”

44

3.

Аудит и анализ учета и использования финансовых результатов организации


53

3.1

Задачи аудита финансовых результатов

53

3.2

Аудит финансовых результатов на примере ООО “Карат”

59

3.3

Анализ финансовых результатов на примере ООО “Карат”

67

3.4

Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”


84




Заключение

88




^ Список использованной литературы

91




Приложения




Введение
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками., другими организациями.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Без бизнес-плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любых отечественных или иностранных акционеров , без которых далеко не всегда можно обойтись; совершенно нереальным становится получение кредитов как в государственных, так и в коммерческих банках.

Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело составлением тщательно разработанного и научно обоснованного бизнес-плана, который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого “дела”, с оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой результативности. Составленные бизнес-планы за значительный период позволяют установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данной организации. Особое внимание при анализе деятельности организации обращается на текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используется в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период здесь возникает необходимость предпланового аудита, изучение ожидаемого выполнения плана.

Респективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) аудитом, который дает прямой выход на планово-прогнозные показатели.

Во всех случаях используются сравнительные методы аудита конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных. Таким образом аудиторская проверка бизнес-планов обстоятельно обосновывается необходимыми экономическими расчетами. В последнее время произведенное значительное сокращение числа плановых показателей привело к перемещению плановых разработок с макроуровня на микроуровень.

Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при анализе и аудиторской проверке зависит прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений. Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип материальной заинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа разделения по труду.

Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебаний риска. Для этого требуется осуществление многофакторного аудита с использованием всего арсенала аналитических способов и приемов с широким применением компьютеризации, экономико-математических методов и ЭВМ.

Таким образом, задачи аудита и анализа в бизнес-плане, конечно не исчерпываются вышеперечисленными положениями. Многосторонность и разновариантность хозяйственных ситуаций ставит перед аудитом и анализом разносторонние задачи автономного характера. Их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик. Практика развивающегося в странах СНГ аудита, как новой отрасли рыночной экономики, показывает, что перед экономической наукой в целом и перед аудиторской проверкой в частности на различных этапах будут выдвигаться новые задачи, совершенствоваться ранее поставленные, по новому будут обозначаться соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

1. ^ Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организаций

1.1 Прибыль как основа экономического развития организации
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

^ Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг) ежемесячно выявляется на счете 46 Реализация продукции (работ, услуг), от реализации основных средств - на счете 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, от реализации другого имущества предприятия - на счете 48 Реализация прочих активов. Выявленный результат списывается на счет 80 Прибыли и убытки проводками: прибыль по кредиту счета 80 и по дебету счетов 46, 47, 48. Содержание записей по этим счетам было рассмотрено выше.

^ Внереализационные прибыли и убытки учитываются непосредственно на счете 80 Прибыли и убытки. Перечень их определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) ...» № 552.

^ К внереализационным прибылям, которые учитываются по кредиту счета 80 Прибыли и убытки относятся:

  1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходов учитывается проводкой Д Сч 76 - K Сч 80, a поступление Д Сч 51, 52 - K Сч 76;

  2. доходы, от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной аренде Д Сч 76 - K Сч 80, при долгосрочной Д Сч 83 - K Сч 80)

  3. доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80 или Д Сч 14 - К Сч 80).

  4. присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (начисление Д Сч 76 - К Сч 80, поступление Д Сч 51, 52 - К Сч 80).

  5. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д Сч 51, 52 - К Сч 80);

  6. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80);

  7. положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте(Д Сч 52 - К Сч 80);

  8. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.


^ К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету счета 80 Прибыли и убытки относятся:

  1. затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

  2. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

  3. некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (К Сч 26, 76 - Д Сч 80);

  4. потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (К Сч 10, 12, 40 - Д Сч 80);

  5. убытки по операциям с тарой (К Сч 10 - Д Сч 80);;

  6. судебные издержки и арбитражные расходы (К Сч 51 - Д Сч 80);

  7. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К Сч 76 - Д Сч 80);

  8. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К Сч 51 - Д Сч 80);

  9. суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством (К Сч 82 - Д Сч 80);

  10. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;

  11. некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К Сч 10, 12, 20,40, 70, 69, 60, 51 - Д Сч 80);

  12. убытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не установлены (К Сч 84 - Д Сч 80);

  13. износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К Сч 02 - Д Сч 80);

  14. убытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника (К Сч 73 - Д Сч 80);

  15. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (К Сч 52,60 - Д Сч 80);

  16. присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием убытков (К Сч 51,52,76 - Д Сч 80);

  17. налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу (при начислении К Сч 68,76 - Д Сч 80, при уплате Д Сч 68,76 - К Сч 51);

По окончании месяца на счете 80 Прибыли и Убытки поД Считывается общая сумма полученной предприятием прибыли(кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результат показывается в балансе предприятия: прибыль - в пассиве, убыток - в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).

Учет финансовых результатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. При журнально-ордерной форме синтетический учет финансовых результатов ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 80 Прибыли и убытки.

Аналитический учет финансовых результатов ведется также в журнале - ордере №15 по дебету и кредиту счета 80.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется по прибыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, учет финансовых результатов деятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому виду деятельности.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.

В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.

Текущее использование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 81. Использование прибыли. Счет 81 регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы использованной прибыли, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном году прибыли (К Сч 81 - Д Сч 80);

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81-Н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” на счете 81 в настоящее время отражается не вся использованная прибыль, а лишь направленная на уплату налогов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Использование прибыли в течение года на другие нужды отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль”.

Остающаяся после платежей в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется с общего счета 80 Прибыли и Убытки на счет 88 “Нераспределенная прибыль”(непокрытый убыток). Для этого делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же счета.

К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II Положение о составе затрат.

Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности “Отчет о прибыли и убытках”, утвержденных приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организации” (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8, от 21 ноября 1997 года №81Н).

На первый взгляд при правильной организации ведения бухгалтерского учета применение приведенной схемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.

Однако на практике валовая прибыль, образованная на счете 80, может существенно отличатся от налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотрен ряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 80 финансового результата для целей налогообложения. Поэтому может возникнуть необходимость ведения на ряду с бухгалтерским и налогового учета.

Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.

В соответствии с планом счетов (инструкции по применению Плана счетов), выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, себестоимость -по дебету.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 13 Положение о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализация продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов).

При определению выручки по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).

Это утверждение следует из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 года №22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.

При определении финансовых результатов деятельности организации необходимо учитывать, внесенные в инструкцию о порядке исчисления налога на прибыль изменения и дополнения Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998г. № БФ-3-02 210 (далее - Изменение №4).

В соответствии с пунктом 25 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при реализации продукции по ценам не выше фактической стоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимости продукции (работ, услуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные Положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (абзац 2 пункта 1 Положения о составе затрат).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен пунктом 4.1 приложения 11 к Инструкции “О порядке исчисления налога на прибыль, введенного изменения и дополнениями Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998 г.

В соответствии с пунктом 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997г. №8, от 21 ноября 1997г. №81Н) (далее - Инструкция о годовой отчетности), под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание, законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируется).

В соответствии с пунктом 3.9 Инструкция о годовой отчетности по статьям “Прочие внереализационные доходы” (строка 120) и “прочие внереализационные доходы (строка 130) показывают результат от операции, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 “Отчет о прибыли и убытках”.

К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.

К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организаций, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков и др.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством РФ. В настоящее время налог на прибыль уплачивается по ставке 35% налогооблагаемой прибыли. Из них в бюджет Российской Федерации зачисляется 13%, в бюджеты субъектов РФ 22%. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более, чем на 25%. До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22% для всех налогоплательщиков.

Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.

Для контроля за правильностью и полнотой уплаты налога организации составляют и предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется в двух экземплярах. Один из которых передается финансовому органу по месту нахождения организации.

От авансовых взносов налога на прибыль освобождаются иностранные юридические лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.

Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями – плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).

Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется Справка о порядке исчисления строки1 Расчета налога от фактической прибыли в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежей из прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога от фактической прибыли не учитывается. Они уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм налога на прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.

Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 Расчеты с бюджетом. По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту – суммы, перечисленные в бюджет. На суммы перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 Расчетный счет и дебетуется счет 68. Фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетом записывается по кредиту счета 68 и по дебету счета 81 Использование прибыли, субсчет1 платежи в бюджет из прибыли. Сумма доплат налога на прибыль учитывается аналогично авансовым платежам по кредиту счета 51 и по дебиту счета 68. Аналогично учитываются платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период.

При журнально-ордерной форме синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Ведомость №7 можно открывать на месяц, квартал и год. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, на конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебитуемыми счетами. В конце месяца по Д Считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 81 Использование прибыли при журнально-ордерной форме ведется в журнале – ордере №15 по кредиту счета 81. Аналитический учет к счету 81 ведется в приложении к журналу-ордеру №15 «Аналитические данные к счету 81 и 83» по каждому направлению использования прибыли. Эта часть журнала-ордера №15 имеет форму оборотной ведомости по синтетическим счетам: сальдо на начало месяца (дебет), обороты за текущий месяц (дебет и кредит), сальдо на конец месяца (дебет). Записи аналитических данных производятся на основании первичных документов в разрезе каждого направления (вида) использования прибыли и подсчитываются итоги за месяц.
  1   2   3   4   5   6   7   8

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерство общего и профессионального образования Российской Федерации...
Финансовая ответственность предприятий за нарушение налогового законодательства

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconКонтрольная работа Министерство общего и профессионального образования...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерсво общего и профессионального образования российской федерации...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерство общего и профессионального образования Российской Федерации...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерство общего и профессионального образования российской федерации...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерство Общего и Профессионального Образования Российской Федерации...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconМинистерство образования российской федерации (минобразование россии) решение коллегии
Об основных направлениях совершенствования деятельности библиотек учреждений общего образования Российской Федерации

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Фронтовая поэзия Семена...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Кругооборот капитала Министерство...

Министерство общего и профессионального образования российской федерации хабаровская государственная академия iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Производство бетона Министерство...


Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


don