Уроки "росавиа"




НазваниеУроки "росавиа"
страница6/16
Дата публикации18.06.2014
Размер1.83 Mb.
ТипУрок
uchebilka.ru > Финансы > Урок
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Для правильного

вычисления

показателя чистой

прибыли

необходима

логичная

классификация

данных
Ясновский и Старой готовят отчет о прибылях и убытках

«Теперь я покажу вам, как использовать су­ществующие учетные данные вашей компании для подготовки отчета о прибылях и убытках по между­народным стандартам, — продолжал Ясновский. — Но для этого нам потребуется некоторая дополни­тельная информация. Не могли бы вы позвонить в бухгалтерию и попросить на весь сегодняшний день бухгалтерские книги "Росавиа"?»

* * *

«Нам надлежит решить две задачи, — сказал Яснов­ский, просматривая принесенные документы. — Во-первых, нам нужно классифицировать затраты "Росавиа" по логичным категориям, а не объеди­нять их в одной статье, как в российском балансе. Видите эту величину? — Ясновский указал на статью "Затраты на производство реализованной продукции" (см. табл. 7, "Финансовые результаты", строка 040). — Нам предстоит разбить эти 12,8 мил­лиарда рублей на различные категории затрат».

В результате дальнейших объяснений Старов окон­чательно понял разницу между категориями затрат и то, как они должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках.

McSinsey S Соччнту

48 Искусство управления приватизированным предприятием

Приведение данных российского учета в соответствие с международными стандартами

В российском учете периодические расходы, представляющие собой расходы на организацию продаж, общие и общехозяй­ственные расходы (счет 26), в конце концов, переносятся на затраты на производство реализованной продукции, но снача­ла учитываются на счетах 08, 10, 12, 20, 21, 23, 28, 29, 30, 31, 41, 63, 70, 73, 76, 79, 80 и 961. Когда производство продукции завершается, соответствующие затраты со счетов 20 и 23 пе­реводятся на счет 40 "Готовая продукция". Это принятый в России метод включения общих и общеадминистративных расходов в затраты на производство реализованной продук­ции. По международным же стандартам учета эти расходы списываются как периодические за счет доходов (выручки) в конце отчетного периода и не входят в стоимость имеющихся запасов. Таким образом, при приведении российской отчет­ности к международным стандартам необходимо произвести следующие операции:

1. Вычесть из стоимости имеющихся товарно-материальных запасов суммы периодических расходов, ранее отнесен­ные на дебет счетов 20, 23, 29 и 40, но еще не перенесен­ные на затраты на производство реализованной продук­ции (т. е. сделать проводку, обратную произведенной ра­нее, — кредитовать счета 20, 23, 29 и 40 на эти суммы2). Также вычесть из затрат на производство реализованной продукции сумму периодических расходов, переведенных на этот счет со счетов товарно-материальных запасов.

Эта процедура обычно сложна, и ее проведение требует значительного времени и усилий. Для упрощения изложе­ния процесса описываемая ниже модель пересчета данных российской отчетности в международный стандарт этой поправки не включает. Для многих компаний существен­ного влияния на результат это не окажет.

^ Номера счетов, на которые сделаны ссылки в тексте, соответствуют Плану счетов 1993 г.

2 Здесь, как и в других случаях в этом разделе, как бы делаются проводки, обратные произведенным ранее, с целью восстановления данных для отчетности международного стандарта. Несмотря на то что такие "обратные" проводки не со­ответствуют российским правилам бухгалтерского учета, они здесь нужны для восстановления необходимых для международного формата данных.

Финансовая отчетность 49

2. Снова дебетовать счет 26 на полученную сумму, с тем чтобы в результате осталась полная сумма общих, обще­хозяйственных и прочих расходов за данный период.

3. Вычесть весь остаток за период на счете 26 непосред­ственно из дохода (выручки).

В результате внесения такой поправки расходы, пока­зываемые в отчете о прибылях и убытках по международ­ным стандартам, окажутся выше, чем расходы согласно рос­сийской отчетности, так как они увеличатся на сумму на­кладных расходов, "извлеченных" из статей товарно-материальных запасов российского баланса. Это означает, что изменение суммы нераспределенной прибыли за период так­же уменьшится на такую же сумму. Изменение суммы соб­ственного (акционерного) капитала должно точно соответ­ствовать изменению полной стоимости запасов по данным бухгалтерского учета, что и происходит при "извлечении" сумм накладных расходов, перенесенных на товарно-материальные запасы.

«Во-вторых, — продолжал Ясновский, — нам необ­ходимо разобраться с расходами, производимыми из прибыли, то есть с расходами, вычитаемыми в соот­ветствии с российским налоговым законодатель­ством из прибыли уже после уплаты налогов. На­пример, вы выплачиваете "Волгабанку" 230% в год по краткосрочным кредитам. По закону сумма, ко­торую можно показывать как расходы на выплату процентов, не может превышать предела устано­вленной Центральным банком России процентной ставки (в настоящее время это 210%) плюс допол­нительные 3%, итого 213%. Оставшиеся 17%, взи­маемые "Волгабанком", не освобождаются от нало­гов, и вы выплачиваете их из прибыли.

Но в отчете о прибылях и убытках по междуна­родным стандартам необходимо показать экономи­ческие категории затрат, а не их налоговый статус. Вот почему мы объединим сумму расходов на вы­плату процентов в одной статье, не разграничивая их на расходы, включаемые в затраты на произ-

Искусство управления приватизированным предприятием

водство реализованной продукции, и расходы, про­изводимые из прибыли. (Однако для того, чтобы правильно понимать, что у нас будет происходить с налогами, мы запишем раздельно, сколько в со­ответствии с законодательством можно списать на затраты, а сколько нам приходится платить из при­были.) Чистая прибыль (net income) в соответствии с международными стандартами — это прибыль после вычета всех расходов. Единственное, что вы­читается из чистой прибыли, — это дивиденды ак­ционерам, но это ведь уже не статья расходов. В со­ответствии с международными стандартами компа­ния может из чистой прибыли платить дивиденды или реинвестировать ее (тогда это нераспределенная прибыль)».

^ ИЗ БЛОКНОТА СТАРОВА:

Это же правило применимо и к другим категориям расходов, которые согласно российскому налоговому законодательству производятся из прибыли, если выходят за рамки определенных лимитов (например, командировочные расходы, коммерческие расходы).

Затем Ясновский дал Старову экземпляр подробных инструкций по составлению отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандар­тами на основе российских учетных данных.

«Для составления международного отчета о прибы­лях и убытках воспользуемся данными бухгалтер­ских книг "Росавиа" и вашими квартальными ба­лансами. Незаменимым источником информации для нас будет "Отчет о финансовых результатах и их использовании"».

^ ИЗ БЛОКНОТА СТАРОВА:

Пересчет российской отчетности в международный стандарт не может быть чисто механическим процессом. Прежде чем приступать к пересчету сумм балансов российских счетов в категории международного стандарта, необходимо учитывать следующие факторы, которые могут привести к искаженным и неверным результатам:

1. ^ Правильность исходных данных бухгалтерских документов. Прежде всего необходимо проверить, соответствуют ли используемые в качестве источников данных счета

Финансовая отчетность

российского учета требованиям действующего законодательства. Применение данной модели пересчета к неверным исходным данным приведет к таким же неверным результатам.

2. ^ Принятые в данной компании порядок и правила ведения учета. Российские правила бухгалтерского учета, несмотря на свою детализированность, оставляют предприятиям определенную свободу выбора при регистрации определенных операций. Данная модель пересчета соответствует порядку и правилам учета, принятым на "Росавиа", одним из которых является метод начисления, т. е. учет доходов в момент заключения сделки. Если в вашей компании используются другие правила и методы учета, то необходимо детально их знать и четко представлять схему предыдущих проводок для счетов, содержащих данные, которые будут использоваться при составлении документов международного стандарта. Если в компании используется метод учета доходов в момент поступления денежных средств, то для осуществления перевода российских финансовых документов в международный стандарт следует обратиться к помощи квалифицированного специалиста по учету в соответствии с принципами GAAP.

3. ^ Характер деятельности компании.

Данные, получаемые в результате применения описанного здесь метода, являются приблизительными. Более или менее надежные результаты при помощи этого метода можно получить, только если полный производственно-коммерческий цикл значительно короче, чем тот период, данные за который пересчитываются'. Только в этом случае в российской системе учета большинство периодических расходов оказываются полностью перенесенными на затраты на производство реализованной продукции и появляется возможность избежать первого из описанных выше шагов (см. "Приведение данных российского учета в соответствие с международными стандартами").

"Давайте, — сказал Ясновский, — начнем с того, что определим величину дохода, которая будет сто­ять в первой строке нашего отчета о прибылях и убытках".

1 Например, если для пересчета данных выбран период в три месяца, то продолжительность полного производственно-коммер­ческого цикла от начала обработки сырья до продажи готовой про­дукции не должна превышать одного месяца.

Искусство управления приватизированным предприятием



1 Жирным шрифтом выделены статьи отчета о прибылях и убытках междуна­родного стандарта.

"Следующим шагом, — продолжал он, — будет кор­ректировка величины затрат на производство реали­зованной продукции, как это называется в россий­ском учете, для получения величины стоимости реализованной продукции (cost of goods sold) в соот­ветствии с международными стандартами. А точнее, речь вдет о разграничении прямых производственных затрат и периодических расходов".

Финансовая отчетность


Затраты на производство

реализованной

продукции

Общехозяйственные расходы за период

Коммерческие расходы и расходы на реализацию продукции за период, включенные в затраты на производство реализованной продукции

Износ, включенный в стоимость запасов, относящийся к условно-переменным затратам (т. е. в тех случаях, когда принято решение считать эти затраты переменными)

(Отчет о финансовых результатах, строка 040)

(Суммарный оборот из дебета счетов 08, 10, 12, 20, 21, 23, 28, 29, 30, 31, 41, 63, 70, 73, 76, 79, 80, 96;

^ Суммарный оборот из кредита счета 26, за исключением износа)

(Суммарный оборот из дебета счетов 45, 46, 47, 48;

Суммарный оборот из кредита счета 43, за исключением износа)

(Суммарный оборот из дебета счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 44, 79, 80, 81, 88, 89;

^ Суммарный оборот из кредита счета 02)


СТОИМОСТЬ

РЕАЛИЗОВАННОЙ

ПРОДУКЦИИ

Cost ofgoods sold (COGS)

"Теперь, когда мы знаем величину стоимости реали­зованной продукции (cost of goods sold, или COGS), мы можем подсчитать операционные расходы (operating expenses) для каждого периода. Для этого нам пона­добятся некоторые величины, которые мы уже по­лучили, а также некоторые дополнительные данные из ваших отчетов".



Искусство управления приватизированным предприятием

Общехозяйственные (Суммарный оборот из дебета

расходы за период счетов 08, 10, 12, 20, 21, 23,

(исключая 28, 29, 30, 31, 41, 63, 70, 73,

амортизационные 76, 79, 80, 96;

отчисления и расходы Суммарный оборот из кредита на выплату процентов) счета 26, за исключением износа и расходов на выплату процентов)

Примечание. Расходы на выплату процентов, включенные в затраты на производство реализованной продукции, учитываются в российской отчетности следующим образом:

суммарный оборот из дебета счета 26, суммарный оборот из кредита счета 51. Для того чтобы исключить расходы на выплату процентов из общехозяйственных расходов, нужно произвести обратную проводку.



1 За исключением сумм расходов на выплату процентов, производимых из прибыли.

2 Только на суммы коммерческих расходов и расходов на реализацию продук­ции, производимых из прибыли.

Финансмля отчетность



1 См. разъяснения по применению счета 26 в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.).

"То, что у нас теперь уже есть, — продолжал Яснов-ский, — позволяет подсчитать прибыль от основной деятельности (operating income) за период. Разница между доходом (revenue) и стоимостью реализованной продукции (COGS) — это валовая прибыль (gross profit), а валовая прибыль минус операционные расхо­ды — это прибыль от основной деятельности.

А теперь давайте подсчитаем прибыль до вычета про­центов и налогов (earnings before interest and taxesEBIT), для чего нам нужно знать доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (non-operating income and expense)".




1 Для всех проводок по затратам на социальную сферу (например, содержа­ние предприятий общественного питания).

«Прежде чем мы переидем к расходам на выплату процентов по банковским кредитам и налогам, хочу вам напомнить, что "Росавиа" платит проценты, слишком высокие для того, чтобы их можно было полностью включить в затраты, и определенную их часть приходится выплачивать из прибыли».

Финансовая отчетность



1 Для проводок по расходам на уплату процентов по кредитам в тех случаях, когда эти расходы включаются в затраты на производство реализованной продук­ции.

2 Расходы на выплату процентов являются одной из нескольких статей, кото­рые могут оказаться отраженными в строке 260. Другими статьями могут быть по­тери запасов и т п., которые должны учитываться как категория операционных расходов.

«Мы получили сумму прибыли без учета нети­пичных статей. Если нетипичные статьи отсут­ствуют, то тогда это и будет чистая прибыль (net income), и отчет о прибылях и убытках на этом за­кончен. А самые характерные для "Росавиа" рас­ходы по нетипичным статьям — это, наверное, прибыли или убытки от изменения валютного курса, то есть то, что обычно называют курсовой разницей».

McKinsey & Сотрапу

Искусство упрощения приватизированным предприятием
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Похожие:

Уроки \"росавиа\" iconУроки на производстве и уроки – экскурсия
Уроки на производстве и уроки-экскурсии — это уроки, пе­ренесенные с определенной учебной задачей непосредственно на предприятие...

Уроки \"росавиа\" iconПрограмма рассчитана на 8 дней ( 7 ночей) и включает в себя
Дополнителные уроки английского в музеях, зоопарках, океанариумах. Данные уроки разработаны специально для школьников и будут проводиться...

Уроки \"росавиа\" iconУроки с предметами, которые есть в каждом доме
Все предметы, использованные в этой книге, можно найти в любом доме. Стиль автора прост и доступен для каждого. Уроки короткие и...

Уроки \"росавиа\" iconКонструирование изделий из простых геометрических фигур
Уроки трудового обучения охватывают широкий круг вопросов по промышленной техники и технологии изготовления изделий. Эти уроки дают...

Уроки \"росавиа\" iconУроки, случаи,- иредохраненіе и лѣчѳвіе
...

Уроки \"росавиа\" iconУроки тенниса, проводимые квалифицированными тренерами и бывшими...
Наши курсы сочетают в себе уроки тенниса высокого класса, совмещенные с передовыми методиками физиологической оценки, великолепным...

Уроки \"росавиа\" icon«Наставники». «Уроки детские»
«Работа с молодежью, Уроки, молодежный заезд, Координатор, молодежный заезд, Работа с подростками»

Уроки \"росавиа\" iconГазета Харьковской специализованной школы і-іііст.№50
Начало учебного года все красивые, у всех всё есть, все делают уроки конец учебного года один обгрызаный карандаш, кусок линейки...

Уроки \"росавиа\" iconПомните героиню повести В. Распутина «Уроки французского»?
В. Распутина «Уроки французского»? «Она стояла передо мною умная и красивая, хорошо одетая и с тонким ароматом парфюмов, которые...

Уроки \"росавиа\" iconПамятка родителям первоклассника Одинаково не правы как те родители,...
«Уроки задают тебе, ты их и делай», заявляет усталая мама, приходя с работы поздним вечером. Услышав подобную фразу, ребенок ощущает...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<