Налоговый учёт основных средств




Скачать 154.95 Kb.
НазваниеНалоговый учёт основных средств
Дата публикации20.04.2013
Размер154.95 Kb.
ТипДокументы
uchebilka.ru > Информатика > Документы
Налоговый учёт основных средств.

Нормативный док-нт: Закон «О налогообложении прибыли» ст.8 от 24.12.02 № 349-IV, вошёл в силу 1.01.03

Сумма

налогооблагаемой = (ВД – А + прирост) – (ВР + убыль)

прибыли запасов запасов

ОС

объект произ-ного п. 5.9

налогообложения назначения и

нематериальные

активы

Для начисления амортизации с целью налогообложения, основные средства (ОС) делятся на 4 группы:

  1. здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части (квартиры), стоимость капитального улучшения земли;

  2. автомобильный транспорт и узлы (запчасти) к нему, мебель, бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним;

  3. любые другие основные фонды, не включённые в группы I, II, IV;

  4. электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программные обеспечения, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в т.ч.сотовые), микрофоны и рации стоимость, которых превышает стоимость малоценных товаров и предметов.

Материальные ценности, предназначенные для использования в хоз. деятельности пред-тия со сроком службы более 365 дней и стоимостью менее 1 000,00грн. (без НДС) не являются основными фондами. Такие матер. ценности, при приобретении, включаются в ВР плательщика налога на прибыль и учитываются по п. 5.9 Закона «О налогообложении прибыли» (прирост и убыль запасов). Закон распространяется на те объекты, которые были приобретены с 1 июля 2004г. (Закон «О налогообложении прибыли» № 1957-IV от 01.07.04г.).

Сумма износа рассчитывается за отчётный квартал путём применения квартальных норм амортизации к балансовой стоимости ОС на начало отчётного квартала. Нормы амортизации установлены в % для каждой группы ОС.

Нормы амортизации в 2003г.

  1. группа – 1,25% в квартал, или5% в год;

  2. группа – 6,25% в квартал, или 25% в год; до 01.01.03г.

  3. группа – 3,75% в квартал, или 15% в год;

  4. группа – 15% в квартал, или 60% в год. приобретено в 2003г.



Эта группа выделена со II группы в 2003г.

Нормы амортизации с 01.01.04г.

  1. группа – 2% в квартал, или 8% в год;

  2. группа – 10% в квартал, или 40% в год;

  3. группа – 6% в квартал, или 24% в год;

  4. группа – 15% в квартал, или 60% в год.

Налогоплательщик может принять решение о применении других норм амортизации, не превышающих норм, определенных ст.8.6.1 Закона «О прибыли».

Начисление амортизации объекта начинается с квартала, следующего за кварталом введения его в эксплуатацию. Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат, а так же не являются объектом налогообложения.

Согласно ст.8.3.2, балансовая стоимость группы основных средств ( отдельно объекта I группы) на начало квартала определяется по формуле:

Б(а) = Б(а – 1) + П(а – 1) – В(а – 1) – А(а – 1), где

  1. Б(а) – это балансовая стоимость группы (отдельного объекта Iгр.) на начало квартала;

  2. Б(а – 1) – это балансовая стоимость группы (отдельного объекта Iгр.) на начало квартала, предшествующего отчётному;

  3. П(а – 1) – это сумма расходов, понесённых на приобретение ОС, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и др. улучшений ОС, подлежащих амортизации в течение квартала, предшествующего отчётному (П – приход, увеличивающий балансовую стоимость ОС);

  4. В(а – 1) это сумма выведенных из эксплуатации ОС (отдельного объекта Iгр.) в течение квартала, предшествующего отчётному;

  5. А(а – 1) – это сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествующем отчётному.

Начисление амортизации ОС производится до достижения балансовой стоимости отдельного объекта Iгр. – 100 необлагаемых минимумов: 100 * 17,00грн. = 1 700,00грн. Остаточная стоимость (1 700,00грн.) относится к валовым расходам, в налоговом учёте, по результатам соответствующего налогового периода, стоимость такого объекта приравнивается к 0, ст. 8.3.7 Закона.

Амортизация ОС II, III, IVгр. производится до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения, ст. 8.3.8.

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, но при условии не более 10-ти лет эксплуатации.

Формула расчёта износа ОС.

ПС на – Износ на * норма А БС на * норма А

Износ ОС начало квартала начало квартала в % начало квартала в %

за отчётный = 3 месяца квартала = 3 месяца квартала

месяц квартала

ПС – первоначальная стоимость, БС – балансовая стоимость, А – амортизация

Напр.: на начало I квартала ПС объекта IIгр. составила 2 000,00грн., а износ – 640,00грн. Определить сумму износа за отчётный месяц и БС на конец I квартала, если норма амортизации равна 6,25%.

Решение:

  1. БС на начало I кв.= 2 000,00грн. – 640,00грн. = 1 360,00грн.;

  2. износ за I кв. = 1 360,00грн * 6,25% = 85,00грн.;

  3. износ за 1 месяц квартала = 85,00грн / 3мес.= 28,33грн.

январь – 28,33грн.

февраль – 28,33грн. 85,00грн.;

март – 28,34грн.

  1. определяем сумму износа на конец I кв.: 640,00грн. + 85,00грн = 725,00грн.;

  2. определяем БС на конец I кв.: 2 000,00грн – 725,00грн. = 1 275,00грн.

Определить сумму износа за II кв. и БС на конец II кв.

  1. износ за II кв.: 1 275,00грн. * 6,25% = 79,69грн.;

  2. износ за 1 месяц II кв.: 79,69грн. / 3мес. = 26,56грн.

апрель – 26,56грн.

май – 26,56грн.

июнь – 26,57грн.;

Во II кв. ПС группы стала равна: 2 000,00грн. + 1 440,00грн. = 3 440,00грн.;

  1. износ на конец II кв.: 725,00грн. + 79,69грн. = 804,69грн.;

  2. БС группы на конец II кв.: 3 440,00грн. – 804,69грн. = 2 635,31грн.

Определить сумму износа за III кв. БС на конец III кв.

  1. износ за III кв.: 2 635,31грн. * 6,25% = 164,71грн.;

  2. износ за 1 месяц квартала: 164,71грн. / 3мес. = 54,90грн.;

  3. БС на конец отчётного квартала: 2 653,31грн – 164,71грн. = 2 470,60грн.;

  4. износ на конец III кв.: 3 440,00грн – 2 470,60грн. = 969,40грн. или

804,69грн. + 164,71грн. = 969,40грн.

Напр.: по состоянию на 01.01 на торговом пред-тии имелись в наличие ОС:

  1. офисная мебель: ПС – 5 200,00грн., износ – 760,40грн.;

  2. холодильник: ПС – 1 500,00грн., износ – 390,70грн.;

  3. сейф: ПС – 600,00грн., износ – 36,20грн.;

  4. кассовый аппарат (РРО): ПС – 800,00грн., износ – 197,00грн.;

  5. торговое оборудование: ПС – 2 400,00грн., износ – 421,76грн.

Составить расчётную ведомость начисления амортизации.

Ведомость начисления амортизации.

НАИМЕН


ПС

НА 1.01

ИЗНОС

НА 1.01

БС

НА 1.01

НОРМА

А в %

^ СУММА ИЗНОСА ЗА КВАРТАЛ

ПРИ

БЫЛО

ПС

НА 1.04

ИЗНОС

НА 1.04

БС

НА 1.04

ИТОГО

ЯНВ

ФЕВ

МАРТ

1

2

3

4= 2 - 3

5

6=4*5

7

8

9

10

11

12=3+6

13=11-12

мебель

5200,00

760,40

4439,60

10%

443,96

147,99

147,99

147,98



5200,00

1204,36

3995,64

холодильник

1500,00

390,70

1109,3

10%

110,93

36,98

36,98

36,97



1500,00

501,63

998,37

сейф

600,00

36,20

563,8

10%

56,38

18,79

18,79

18,80



600,00

92,58

507,42

РРО

800,00

197,00

603

10%

60,3

20,10

20,10

20,10



800,00

257,30

542,70

итого II гр.

8100,00

1384,30

6715,7




671,57

223,86

223,86

223,85



8100,00

2055,87

6044,13

IIIгр.торг.обор

2400,00

421,76

1978,2

6%

118,69

39,56

39,56

39,57



2400,00

540,45

1859,55

Всего

10500,00

1806,06

8693,94




790,26

263,42

263,42

263,42



10500,00

2596,32

7903,68

Налогоплательщики имеют право, в течение отчётного года отнести, к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением ОС (ремонты, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.д.) в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп ОС на начало отчётного года (имеются в виду все группы I, II, III, IV). Расходы, превышающие эту сумму, относятся на увеличение БС II, III, IVгрупп или БС объекта Iгр. и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих ОС.

Выбытие ОС II, III, IVгрупп (налоговый учёт).

Проводки данной лекции никакого отношения к бух. учёту не имеют.

В связи с продажей отдельного объекта ОС II, III, IVгр. БС соответствующей группы уменьшается на сумму выручки от реализации объекта и равна: ПС с НДС минус НДС минус расходы, связанные с реализацией. Т.е. на основании док-нта, подтверждающего реализацию объекта составляется следующая схема проводок:

  1. отражаем реализацию (продаём)

Дт 685 Кт 742 – сумма с НДС

Дт 742 Кт 641/НДС;

  1. списана ПС реализуемого объекта

Дт 742 Кт 10 – по данным налогового учёта;

  1. списываем расходы, связанные с реализацией

Дт 742 Кт 661, 65, 685 – сумма одинаковая в налог. и бух. учёте.

Продолжение схемы проводок зависит от сравнения выручки с ПС объекта и сравнения выручки с БС группы Если выручка больше или равна БС группы, тогда эта БС группы должна быть приравнена к 0, а сумма превышения отнесена в валовые доходы.

  1. ^ Сравнить выручку с ПС объекта

После составления первой или второй проводки,

выручка >ПС выручка < ПС обороты по Дт и Кт сч. № 742 будут равны.




тогда сумма Дт 131 Кт 742

превышения отражается

Дт 742 Кт 131

  1. ^ Сравнить выручку с БС группы




выручка > БС группы выручка < БС группы



Дт 131 Кт 742 ничего не делать

Дт 742 Кт 972

Задача № 1.

ПС группы – 40 000,00грн. Износ группы – 30 000,00грн. БС – 10 000,00грн. Продали объект на сумму 14 400,00грн., в т.ч. НДС – 2 400,00грн. Его ПС – 7 500,00грн.

Решение:

  1. отгружено ОС покупателю

Дт 685 Кт 742 14 400,00грн.

Дт 742 Кт 641/НДС 2 400,00грн.

Выручка: 14 400,00грн. – 2 400,00грн. = 12 000,00грн.;

  1. списываем ПС реализованного ОС

Дт 742 Кт 10 7 500,00грн.;

  1. сравниваем выручку с ПС объекта: 12 000,00грн. – 7 500,00грн. = 4 500,00грн.

выручка > ПС объекта, тогда сумма превышения будет

Дт 742 Кт 131 4 500,00грн.;

  1. сравниваем выручку с БС гр.: 12 000,00грн.–10 000,00грн.= 2 000,00грн. – относим в валовые доходы

Дт 131 Кт 742 2 000,00грн.

Дт 742 Кт 972 2 000,00грн.

Дт № 10 Кт


С-до нач.

40 000,00


7 500,00



ОДт 0

ОКт 7 500,00

С-до кон.

32 500,00



Дт № 131 Кт




2 000,00

С-до нач.

30 000,00

4 500,00

ОДт 2 000,00

ОКт 4 500,00




С-до кон.

32 500,00


Дт № 742 Кт


2 400,00

4 500,00

2 000,00

7 500,000

14 400,00

2 000,00

ОДт 16 400,00

ОКт 16 400,00


Вывод: БС группы после продажи объекта стала равна 0, С-до кон. Дт 10 (32 500,00) – С-до кон. Кт 131 (32 500,00) = 0. В налоговом учёте нет объекта для начисления амортизации.

Задача № 2.

ПС группы – 40 000,00грн. Износ группы – 30 000,00грн. БС – 10 000,00грн. Продали объект за 24 400,00грн., в т.ч. НДС – 4 000,00грн. Его ПС – 28 000,00грн.

Решение:

  1. отгружено ОС покупателю

Дт 685 Кт 742 24 000,00грн.

Дт 742 Кт 641/НДС 4 000,00грн.

Выручка: 24 000,00грн. – 4 000,00грн. = 20 000,00грн.;

  1. списываем ПС реализованного ОС

Дт 742 Кт 10 28 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с ПС объекта: 20 000,00грн. – 28 000,00грн. = – 80 00,00грн.

выручка < ПС объекта, тогда

Дт 131 Кт 742 8 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с БС гр.: 20 000,00грн–10 000,00грн= 10 000,00грн. – относим в валовые доходы

Дт 131 Кт 742 10 000,00грн.

Дт 742 Кт 972 10 000,00грн.

Дт № 10 Кт


С-до нач.

40 000,00


28 000,00



ОДт 0

ОКт 28 000,00

С-до кон.

12 000,00



Дт № 131 Кт




8 000,00

10 000,00

С-до нач.

30 000,00



ОДт 18 000,00

ОКт 0




С-до кон.

12 000,00


Дт № 742 Кт


4 000,00

28 000,00

10 000,00

24 000,00

8 000,00

10 000,00

ОДт 42 000,00

ОКт 42 000,00



Вывод: БС группы после продажи объекта стала равна 0, С-до кон. Дт 10 (12 000,00) – С-до кон. Кт 131 (12 000,00) = 0. В налоговом учёте нет объекта для начисления амортизации.

Задача № 3.

ПС группы – 40 000,00грн. Износ группы – 30 000,00грн. БС – 10 000,00грн. Продали объект за 6 000,00грн., в т.ч. НДС – 1 000,00грн. Его ПС – 18 000,00грн.

Решение:

  1. отгружено ОС покупателю

Дт 685 Кт 742 6 000,00грн.

Дт 742 Кт 641/НДС 1 000,00грн.

Выручка: 6 000,00грн. – 1 000,00грн. = 5 000,00грн.;

  1. списываем ПС реализованного ОС

Дт 742 Кт 10 18 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с ПС объекта: 5 000,00грн. – 18 000,00грн. = – 13 000,00грн.

выручка < ПС объекта, тогда

Дт 131 Кт 742 13 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с БС гр.: 5 000,00грн. – 10 000,00грн. = – 5 000,00грн.

Выручка < БС

Дт № 10 Кт


С-до нач.

40 000,00


18 000,00



ОДт 0

ОКт 18 000,00

С-до кон.

22 000,00



Дт № 131 Кт




13 000,00

С-до нач.

30 000,00



ОДт 13 000,00

ОКт 0




С-до кон.

17 000,00


Дт № 742 Кт


1 000,00

18 000,00


6 000,00

13 000,00

ОДт 19 000,00

ОКт 19 000,00


Вывод: БС группы после продажи объекта стала равна С-до кон. Дт 10 (22 000,00) – С-до кон. Кт 131 (17 000,00) = 5 000,00. Объект начисления амортизации по данной группе после продажи объекта ОС в налоговом учёте будет 5 000,00грн.

Задача № 4.

ПС группы – 40 000,00грн. Износ группы – 30 000,00грн. БС – 10 000,00грн. Продали объект за 6 000,00грн., в т.ч. НДС – 1 000,00грн. Его ПС – 2 000,00грн.

Решение:

  1. отгружено ОС покупателю

Дт 685 Кт 742 6 000,00грн.

Дт 742 Кт 641/НДС 1 000,00грн.

Выручка: 6 000,00грн. – 1 000,00грн. = 5 000,00грн.;

  1. списываем ПС реализованного ОС

Дт 742 Кт 10 2 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с ПС объекта: 5 000,00грн. – 2 000,00грн. = 3 000,00грн.

выручка > ПС объекта, тогда

Дт 742 Кт 131 3 000,00грн.;

  1. сравниваем выручку с БС гр.: 5 000,00грн. – 10 000,00грн. = – 5 000,00грн.

Выручка < БС

Дт № 10 Кт


С-до нач.

40 000,00


2 000,00



ОДт 0

ОКт 2 000,00

С-до кон.

38 000,00



Дт № 131 Кт






С-до нач.

30 000,00

3 000,00

ОДт 0

ОКт 3 000,00




С-до кон.

33 000,00


Дт № 742 Кт


1 000,00

2 000,00

3 000,00

6 000,00


ОДт 6 000,00

ОКт 6 000,00


Вывод: БС группы после продажи объекта стала равна С-до кон. Дт 10 (38 000,00) – С-до кон. Кт 131 (33 000,00) = 5 000,00. Объект начисления амортизации по данной группе после продажи объекта ОС в налоговом учёте будет 5 000,00грн.

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Налоговый учёт основных средств iconРуководство пользователя Раздел 5 Учет основных средств
Подсистема Учет основных средств предназначена для учета наличия основных средств (ОС) и нематериальных активов (нма), операций движения...

Налоговый учёт основных средств iconДата Город
Налоговый учет основных средств по-новому. Единоналожники и предприятие. Переходные операции для новых и бывших единоналожников

Налоговый учёт основных средств iconУчет приобретения основных средств за плату
Приобретение за плату — наиболее распространенный способ получения объектов основных средств (далее — ос). Ос, приобретенные за плату,...

Налоговый учёт основных средств iconУчет приобретения основных средств за плату
Приобретение за плату — наиболее распространенный способ получения объектов основных средств (далее — ос). Ос, приобретенные за плату,...

Налоговый учёт основных средств iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (пбу 6/97), утвержденным приказом мф РФ от 03. 09. 97 №65н (см....

Налоговый учёт основных средств iconУчёт основных средств

Налоговый учёт основных средств iconУчет основных средств

Налоговый учёт основных средств iconПорядок ввода основных средств в эксплуатацию
Учет основных средств не слишком сложен. Именно поэтому ему часто не уделяют должного внимания. Тем не менее, необходимо помнить...

Налоговый учёт основных средств iconВ какой оценке ведётся учёт основных средств?

Налоговый учёт основных средств iconОсновных средств
Учебно-методическое пособие предназначено для практических занятий и выполнения курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет»....

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<