Реферат скачан с сайта allreferat wow ua




Скачать 298.35 Kb.
НазваниеРеферат скачан с сайта allreferat wow ua
Дата публикации02.03.2014
Размер298.35 Kb.
ТипРеферат
uchebilka.ru > Право > Реферат
Реферат скачан с сайта allreferat.wow.ua


Договор на оказание аудиторских услуг

Северо-Западная академия государственной службы Карельский филиал Северо-Западной академии государственной службы Договор на оказание аудиторских услуг Аудит Выполнила: студентка 3 курса по специальности «Финансы и кредит» на базе среднего специального образования Патракеева Е. А. Дата: Руководитель: Ерукова Н.С., к.э.н., преподаватель КФ СЗАГС Дата: Петрозаводск 2002 Содержание Введение……………………………………………………………………………………3 Глава 1. Договор на оказание аудиторских услуг ………………………………… 5 Глава 2. Содержание договора на оказание аудиторских услуг …………………………………………………………………10 2.1. Предмет договора договора на оказание аудиторских услуг ………………….10 2.2. Права и обязанности сторон ………………………………………………………11 2.3. Ответственность сторон и условия расторжения договора16 2.4. Условия оказания аудиторских услуг …………………………………………17 2.5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг ………………20 Глава 3. Распределение рисков ………………………………………………………23 Заключение …………………………………………………………………………………24 Список использованной литературы …………………………………………………26 Приложение 1…………………………………………………………………………27 Введение Взаимоотношения между клиентом и аудито-ром (аудиторской фирмой)регулируются договором. Это официальный документ, который юриди-чески отражает и фиксируетсогласованные интересы заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. До последнего времени договор на оказание аудиторских услуг, и,особенно, на проведение аудиторской проверки, являлся, по существу,договором подряда, так как иного варианта основы гражданскогозаконодательства 1991 г. не предлагали. Стороны могли заключать догово-ры как предусмотренные, так и непредусмотренные зако-ном, иными правовыми актами. Притом могли бытьдоговоры, сочетающие, содержащие элементы различных предус-мотренныхзаконом договоров (например, купли-продажи и подряда - так называемыесмешанные договоры), или иметь в своем содержании условия, не определяемыевооб-ще нормами нрава. Договоры на оказание аудиторских услуг как раз ипредставляют такой вид договора, который лишь упомянут в части второйГражданского кодекса Российской Федерации. Существенным отличием договора на аудит от других договоров,используемых в предпринимательстве является негласный учет интересовтретьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) присоставлении договора. Ведь фактически аудитор несет ответственность нетолько пе-ред клиентом, но и перед этими потребителями при нане-сении имущерба в результате некачественной проверки. Взаимные услуги – это услуги связи, медицинские, ветеринарные,аудиторские, консультационные, информационные услуги, ус-луги по обучению,туристическому обслуживанию. Предметом взаимного оказания услуг являются, как правило,соответствующие действия, а не их овеществленный результат. Однакоаудиторская про-верка может привести к определенному овеще-ствленномурезультату — аудиторскому заключе-нию. В случае, если экономический субъектподлежит обязательному аудиту, этот овеществ-ленный результат являетсяцелью услуги, так как без аудиторского заключения невозможно сдать годовойотчет в налоговую инспекцию, а также зарегистрировать проспект эмиссииакций открытого акционерного общества. Глава 1. Договор на оказание аудиторских услуг. В настоящее время договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками уаудиторов и в аудиторских фир-мах называют договорами подряда. Достижениеовеществленного результата неразрывно связано с проведением определенногорода исследований, контрольных действий и со-ставляет с ними определенноеединство. Именно по этому признаку и были отделены возмездные услуги отподрядных отношений. Очень важно определить статус договора на проведение аудиторскойпроверки. Так как предмет договора составляет в случае договора подрядадостижение определенного результата работ, а в договоре на возмездноеоказание услуг - услуги как таковые. Для рассмотрения вопроса об отнесе-нии того или иного договора копределенному законом ви-ду необходимо определить, какой результат являетсяего предметом. Практическое уяснение природы договора, его вида имеетважное значение для сторон, так как в рамках вида договора на оказаниеаудиторских услуг можно оговаривать условия взаимоотношений заказчика иисполнителя, их имуществен-ную ответственность. Предмет аудиторскойдеятельности, т. е. мне-ние аудитора, должен быть облечен в строгоопределенную форму аудиторского заключения. Аудит - есть процесс ин-теллектуального (исследовательского) труда, в результате которогообретается некое новое знание, и это знание обле-кается в такую формудокументации, которая имеет опре-деленные заранее установленные реквизиты иатрибуты. Вторая осо-бенность договора на оказание аудиторских услуг состоит втворческом характере работ. С этим связана необходимость для сторонпринимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетомдействия законодательства об интеллек-туальной собственности. В соответствии со ст. 780 ГК, если иное не предусмотрено договором,исполнитель обязан оказать услуги лично. Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получитьсогласие заказчика и закрепить его в договоре. Такого согласия не требуетсяни при исполнении договора подряда (где, как известно, распространенсубподряд), ни при исполнении других видов договоров, регули-руемых гл. 36ГК, если только иного указания нет в самом договоре. На необходимость получить согласие заказчи-ка на привлечение третьих лицк исполнению договора прямо указывают Временные правила аудиторскойдеятельности в Российской Федера-ции, в соответствии с п. 12 "г" которыхаудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе кучастию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или вдругих аудиторских фирмах, при соблюде-нии их независимости от клиента. Вто же время п. 14 "б" этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам)вменяется в обязанность незамедлитель-но сообщать заказчику о необходимостипривле-чения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) всвязи со значитель-ным объемом работы или какими-либо инымиобстоятельствами, возникшими после заключения договора. При составлении договора на оказание аудиторских услуг определяютсяправа и обязанности как аудитора (аудиторской фирмы), так и руководителейэкономического субъекта. В силу статьи №783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказанииаудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие: 1. Своевременность выполнения работ по договору. В соответствии состатьей №708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный иконечный срок выполнения работы. 2. Сохранность документации. За сохранность документации, если иное непредусмотрено Гражданским кодексом, иными законами или договором,ответственность возлагается на стороны, предоставившие ее для проверки.Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится вслужебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранностьдокументации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторскиефирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации врезультате выполнения работы до приемки документации заказчиком,ответственность несет исполнитель. 3. Права заказчика во время выполнения работы. В соответствии свременными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методыпроверки, но заказчик, согласно статье №715 Гражданского кодекса, вправепроверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь вего деятельность. 4. Содействие заказчикам. В соответствии с временными правиламиаудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемогоэкономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия длясвоевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны,статья №718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, вобъеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчикусодействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этойобязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков,вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либоувеличения указанной в договоре стоимости услуг. 5. Конфиденциальность получения сторонами информации. Если одна сторона,благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороныинформацию о новых решениях, технических знаниях, а также сведениях,которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона,получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам безсогласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информациейопределяется соглашением сторон. 6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество. Согласно состатьей № 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирмавыполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившимирезультаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либобезвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерногоуменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов наустранение недостатков или иное, если это установлено законом илидоговором. 7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии состатьей №720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке,предусмотренным договором, при участии аудиторов обсудить и принятьрезультаты выполненной работы. 8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора,а при отсутствии или неполноте условий договора, соответствоватьтребованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода. 9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычноустанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, еслииное не предусмотрено законом или договором). Стандарт аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров наоказание аудиторских услуг» носит для аудиторских организаций иэкономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем более полнобудут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше разногласийи противоречий возникнет в ходе оказания услуги. В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чемаудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговориввопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения спо-ров,сроки оплаты договора. Примерный текст договора на аудиторские услуги приведен в Приложении 1. Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако,следует учитывать в нем некото-рую специфику аудита в Российской Федерации,где кли-енты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание. Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоватьсяналичи-ем у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмылицензии может при-вести к такой трактовке договора налоговыми органами, врезультате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты. Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии незакончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, тосделка будет признана ни-чтожной. Доход от этого договора аудиторская фирмадолжна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившейдоговор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признанарасходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ,услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмеще-нию избюджета не будет принят. Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременнонескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов иинвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именнона тот вид аудита, к ка-кому и будет относиться проверка. Глава 2. Содержание договора В тексте договора раскрываются такие основные аспекты и существенныеусловия как: 1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг; 2. Права и обязанности сторон; 3. Ответственность сторон и условия расторжения договора; 4. Условия оказания аудиторских услуг; 5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Наряду с этим текст договора может содержать другие важные сторонобстоятельства. 2.1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг. В этом пункте договора устанавливается сфера аудиторских услуг и ихобъем. Виды услуг, которые могут выполнять по договору аудиторы иаудиторские фирмы закреплены Законодательством. Предметом договора наоказание аудиторских услуг является: а) при проведении аудиторской проверки — работа по товке аудиторскогозаключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъектаза определенный договором период; б) при оказании сопутствующих аудиту услуг — работа по выполнениюопределенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Это могут быть:обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского(финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской(финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности,оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию ввопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного зако-нодательства Российской Федерации. Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует максимальновзвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора. 2.2. Права и обязанности сторон. Временные правила предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторскимфирмам) как стороне в договоре на проведение аудиторской проверки,поскольку аудитор-ский контроль должен осуществляться лицами, не имеющи-миимущественную или иную заинтересованность в оценке достоверности финансовойотчетности другой стороны по договору. Аудиторская проверка не можетпроводиться, ес-ли аудитор является учредителем, собственником или ак-ционером проверяемого экономического субъекта, а также состоит с егоруководителями и должностными лицами, не-сущими ответственность засоставление бухгалтерской от-четности, в близком родстве или свойстве(родители, супру-ги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья,сестры, родители и дети супругов). Перечень этих лиц в подп. «а» п. 11Временных правил четко определен и не может подвергаться ограничительномуили расширительному толко-ванию. В то же время под руководителямипроверяемых экономических субъектов следует понимать не только испол-нительные органы (коллегиальные и единоличные) хозяй-ственных обществ ипроизводственных кооперативов, но и высшие органы управления, советыдиректоров (наблюда-тельные советы). В законе об аудиторской деятельностина этот счет целесообразно дать более четкие юридические формулировки. Аудиторские фирмы не могут быть сторонами в дого-воре, если аудиторскаяпроверка проводится в отношении экономических субъектов, являющихсяучредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками этихаудиторских фирм, а также в отношении которых эти аудиторские фирмыявляются учредителями, собственни-ками, акционерами. Аудиторские фирмы немогут быть в силу подп. «б» п. 11 Временных правил стороной в договоре напроведение проверки также и в отношении экономиче-ских субъектов,являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) ипредставительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторскихфирм. Эти ограничения необходимо более четко сформулировать в законе обаудиторской деятельности с учетом требований главы 4 ГК РФ, иначе будутвозникать трудности при опре-делении, может ли данная аудиторская фирмаосущест-влять аудиторскую проверку в отношении экономического субъекта. Определенные требования предъявляются и к аудитор-ским фирмам какстороне договора на проведение аудитор-ской проверки. В уже неоднократноупоминавшемся поста-новлении Правительства Российской Федерации от 6 мая1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов но регулированиюаудиторской деятельности в Российской Федерации» предусмотрена выдачалицензий на осущест-вление аудиторской деятельности только тем фирмам, вуставном капитале (уставном фонде) которых доля, принад-лежащаяаттестованным аудиторам и (или) получившим ли-цензии аудиторским фирмам,составляет не менее 51 про-цента. Значит, если договор на проверку заключенаудиторской фирмой, уставный капитал которой не отвечает этим требованиям,такой договор может быть признан недействительным, равно как и аудиторскоезаключение, исполнен-ное на его основании. Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в егосодержании. Для того чтобы считать договор на проведение ауди-торской проверкизаключенным, сторонам необходимо до-стигнуть соглашения по всем егосущественным условиям. Обязательным и существенным условием договора на проведение аудиторскойпроверки является также сам по-рядок ее осуществления. Экономический субъект (заказчик) обязан: а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и полногопроведения проверок и оказания услуг; б) предоставить им всю необходимую документацию; в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации; г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения и объяснения в устной иписьменной форме; д) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушенияпорядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерскойотчетности; е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой фор-ме с цельюизменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта. Экономический субъект (заказчик) вправе: а) получать от аудиторских организаций информацию о требованияхзаконодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихсяоснованиями для аудиторских замечаний и выводов; б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторскойдеятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения; в) воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказаниисопутствующих аудиту услуг; г) получать от аудиторской организации или индивидуального аудиторааудиторского заключения в срок, определённый договором. Заказчик также вправе проверять ход и качество работы, выполняемойисполнителем, не вмешиваясь в его дея-тельность. Если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договораоказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окон-чание еек сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться отисполнения дого-вора и потребовать возмещения убытков. Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будетвыполнена надле-жащим образом, заказчик вправе назначить подрядчикуразумный срок для устранения недос-татков и при неисполнении подрядчиком вназна-ченный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либопоручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребоватьвозмещения убытков. Права и обязанности аудиторской организации: а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РоссийскойФедерации и других нормативных документов; б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходяиз требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретныхусловий договора с экономическим субъектом; в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую дляпроведения аудита, а также получать разъяснения и дополнительные сведенияпо возникшим в ходе аудита вопросам; г) получать доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемогоэкономического субъекта; д) получать по письменному запросу необходимую для осуществленияаудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействиигосударственных органов, поручивших проверку; е) отказать в проведении аудиторской проверки или выра-жении мнения одостоверности проверяемой отчетности в ауди-торском заключении в случаенепредставления проверяемым эко-номическим субъектом необходимойдокументации; ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появлениятакой необходимости; з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо инымиобстоятельствами, возникшими после заклю-чения договора; и) квалифицированно проводить аудиторскую проверку и оказывать иныеаудиторские услуги; к) соблюдать конфиденциально-сть полученной информации и коммерческойтайны. В соответствии с п. 14 "г" Временных правил аудиторы и аудиторскиефирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемыхими в ходе аудиторской провер-ки, и не разглашать их содержания безсогласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Всоответствии с п. 24 Временных правил за нарушение этой обязанности орган,выдавший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью, можетаннулировать ее. Этические нормы аудиторской деятельности предусматриваютполное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не толь-ко той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях),ставшей из-вестной аудитору в процессе осуществления про-верки. К договоруна проведение аудиторской проверки можно приложить перечень, включающий всебя такие сведения как: если сторона благодаря исполнению своегообязательства получила от другой стороны ин-формацию о новых решениях итехнических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения,которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона, получившаятакую информацию, не вправе сообщать ее треть-им лицам без согласия другойстороны. Порядок и условия пользования такой информацией опре-деляютсясоглашением сторон (ст. 727 ГК РФ). Объем соответствующих сведений долженбыть определен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обя-занностьосуществлять публикацию таких сведе-ний только с согласия другой стороны подоговору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на сторонывозлагается полная от-ветственность, включая упущенную выгоду; л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходеаудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласиясобственника (руководителя) экономического субъекта, за исключениемслучаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Засохранность документации, если иное не предусмотрено договором,ответственность возлагается на сторо-ну, предоставившую ее для проверки.Разумеется, если документация клиента изы-мается у него и проверкапроизводится в слу-жебных помещениях аудиторской фирмы, ответ-ственность засохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма. Рискслучайной гибели или случайного повре-ждения результата выполненнойаудитором ра-боты до ее приемки заказчиком несет исполни-тель - аудитор(аудиторская фирма). В то же время аудитор в соответствии с Временными пра-вилами аудиторской деятельности обязан обеспе-чить сохранность документов,получаемых и составляемых им в ходе проверки. 2.3. Ответственность сторон и условия расторжения договора. Здесь предусматриваются: а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнениеобязательств по договору; б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полноенеисполнение обязательств по договору; в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласийпутем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке. Договор на оказа-ние аудиторских услуг может быть расторгнут какзаказчиком (проверяемым предприяти-ем), так и исполнителем (аудиторскойфирмой) в одностороннем порядке. Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказ-чика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороныисполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков. Отказаться от услуг аудиторской фир-мы в одностороннем порядке предпри-ятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору. Если проверяемое предприятие отка-залось исполнять договор, оно должнооплатить аудиторской фирме фактиче-ски понесенные расходы. Если же от ис-полнения договора отказывается ауди-тор, он обязан полностью возместитьубытки предприятию, включая реаль-ный ущерб и упущенную выгоду. Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудитор-ской фирме заказчиком вслучае его от-каза от обязательств по договору, суще-ственно отличается отсуммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнитьдоговор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитораоплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможностипроведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь приналичии сле-дующих обстоятельств: - вины заказчика; - наступления срока исполнения договора или когда невозможностьисполнения договора стала очевидной до наступления этого срока. Согласно ст. 783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услугмогут применяться общие положения о подряде (ст. 702—729), если они непротиворечат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договоравозмездного ока-зания услуг. Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие: - своевременность выполнения работ; - сохранность документации; - права заказчика во время выполнения работ; - содействие заказчика; - конфиденциальность полученной сторонами информации; - ответственность аудитора (аудиторской фир-мы) за ненадлежащеекачество; - приемка заказчиком работы, выполненной ау-дитором (аудиторскойфирмой); - качество работы; - сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы; - пределы и условия использования результа-тов работ; - права на результаты интеллектуального твор-чества. 2.4. Условия оказания аудиторских услуг. В условиях оказания аудиторских услуг указываются: а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалыи подразделения экономического субъекта (при их наличии); б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг; в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основаниикоторых оказываются аудиторские услуги. В случаях, когда аудиторская проверка вы-полнена аудитором (аудиторскойфирмой) с от-ступлениями от договора, ухудшившими резуль-таты работы,заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разум-ный срок, или соразмерного уменьшения установ-ленной за работу цены, либовозмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное неустановлено законом или договором. Ответственность аудитора (ауди-торской фирмы) за неквалифицированноепрове-дение проверки установлена Временными прави-лами аудиторскойдеятельности, в соответствии с п. 15 которых в случае обнаружениянеквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткамдля государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторскойфирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного судапо иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: - понесенные убытки в полном объеме; - расходы на проведение перепроверки; - штраф, зачисляемый в доход республиканско-го бюджета РоссийскойФедерации в сумме до 100-кратного размера установленной зако-номминимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельностьсамо-стоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной закономминимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы. Поэтому в дого-воре необходимо выработать единое мнение с заказчикомотносительно того, что же собственно считать "неквалифицированнымпроведением проверки", а возможно и какую сумму убытка считатьсущественной, а какую - нет. Следует предупре-дить также попытки отдельныхаудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом ихответственности служит общая стоимость всех работ по договору. Многие аудиторские фирмы в целях повыше-ния своей материальнойнезависимости от клиен-та разбивают договор на проведение аудиторскойпроверки на этапы, например: I этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента; II этап: составление, написание и предос-тавление клиенту аудиторскогозаключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляетсястоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ подоговору. Именно таким путем аудитор (ауди-торская фирма) пытаетсяобезопасить себя. В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что попредоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдачеположительного или условно-положительного заключения идти не может, томакси-мальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. Завыдачу заключения про-цент оплаты устанавливается низкий. В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиентсогласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пыта-ется снизитьстоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А этачасть работ, естественно, сама проверка отчетности. Пределом ответственности по договору может быть только общая стоимостьвсех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаруженынедостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить рискфинансо-вых потерь в случае обнаружения неквалифици-рованного проведенияаудиторской проверки бес-смысленно. Своевременность выполнения работ по договору. В договоре указы-ваются начальный и конечный сроки выполнения работы. Посогласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены такжесроки завершения отдельных этапов работы (промежу-точные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и непредусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушениеначального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Такимобразом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а такжепорядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитораполностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверкиотчетности. Если договором уста-новлен определенный срок начала работ, а кэтому моменту отчетность клиента еще не состав-лена, не укомплектована, невзаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего ещенет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента:помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок. С этой целью можно предусмотреть в договоре "плавающие" сроки начала иокончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели,сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверкиуком-плектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срококончания работ по договору определяется расчетным путем. К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушениезаказчиком своих обязанностей в части предоставления документации дляпровер-ки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, еслииное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправеотказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. 2.5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Важным моментом при заключении договора является оценка стоимостиаудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и незавысить стоимость услуг. Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости аудиторскихуслуг можно разделить на следующие группы: ? Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоредо начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту суммупроизвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента илируководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы заопределенную плату направляют к клиенту перед заключением договорааудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента,оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы.После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключаетдоговор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относитсяневозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы,предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть входе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это можетнеблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы. ? Повременная оплата получила большое распростране-ние во всех странах,она основывается на оценке стоимос-ти одного часа (дня) работы аудитора,которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непред-виденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорциональностоимости работ. ? Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлениибухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимостиодной операции, вы-полненной аудитором, или стоимости одного показателя вотчетности. ? Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от за-ранееопределенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в видедоли от сэкономленных для кли-ента финансовых ресурсов, выявленных врезультате оп-ределения ошибок и неточностей в ведении бухгалтер-скогоучета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п. ? Комбинированная оплата — это сочетание перечислен-ных выше форм.Например, в договоре определяются об-щая стоимость услуги (аккорд) плюсопределенный про-цент от экономии или резерв на непредвиденные обстоя-тельства и т.п. При заключении договора важно согласовать в нём порядок оплатыдополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг,таких, как расходы на проживание и питание и т.п. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии спожеланиями сторон по договору могут быть включены также: а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и соучаствующейв этом группы аудиторов; б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки иоказания услуг; в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый припроведении аудита; г) согласие экономического субъекта на использование результатов,полученных предшествующей аудиторской организацией; д) указания по ограничению ответственности аудиторской организации; е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказанияаудиторских услуг; ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторскойорганизацией и экономическим субъектом; з) размер предварительного платежа (авансовый платёж); и) другие условия. Глава3. Распределение рисков Распределение риска является основной особен-ностью правового режимадоговоров на возмезд-ное оказание услуг. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайнойневозможности испол-нения договора, возникшей по вине заказчика, несетзаказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполни-теля подлежат оплате в полномобъеме. Именно в этом заключается один из основных принципов аудиторскойдеятельности - принцип разделения ответственности, в соответствии с которымзаказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы,кото-рые он предоставил для проверки, а аудитор - только за свое заключениео финансовой отчет-ности проверяемого предприятия. Таким образом, при отсутствии документов (или большей их части) дляпроверки, их слу-чайной гибели вследствие утери, пожара или в связи скакими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора,аудитор имеет право предоставить клиенту отрицательное аудиторскоезаключение либо отказаться от вы-ражения своего мнения. Заключение Когда говорится о самостоятельности содержания ви-да договора, тоимеется в виду, что его правовая природа, существо одинаково независимы оттого, кто выступает в качестве стороны - коммерческая организации илинекоммерческая, индивидуальный предприниматель или просто граж-данин.Некоторые виды договоров могут быть применены к операциям, осуществляемымаудиторами (консультирова-ние по хозяйственному и налоговому праву,информацион-ные услуги, ведение (восстановление) бухгалтерского уче-та ит.п.). Здесь нет специфики в природе договорных отношений, услуги аудитораопосредуются договорами подря-да, поручения. Особенности договорныхотношений возни-кают при осуществлении аудиторских проверок, именно здесьвозникает, формируется особый вид договора. Заключая договор на оказание аудиторских услуг, экономический субъект,заказчик и аудитор, исполни-тель, стремятся к достижению определенныхправовых по-следствий. Исходя из требований закона, стороны должны изъявитьсвою волю в простой письменной форме. Письмен-ная форма позволяет наиболееточно и полно закрепить во-лю субъектов договора. Чрезвычайно важнозаказчику уз-нать о деловой репутации аудиторской фирмы, о ценах, закоторые она оказывает, продает свои услуги. Заказчику сле-дует самомупервоначально определиться об объекте и пред-мете аудиторскогоисследования, получить у аудиторской фирмы сведения о характере проверки,ее назначении и це-ли. Важно заранее проработать и четко сформулировать вписьменном виде существенные условия договора, относя-щиеся к предметуаудиторской проверки, правам и обязан-ностям сторон, порядку расчетов,конфиденциальности и имущественной ответственности, основаниям прекращениядоговора. Качество выполненной аудитором (аудиторской фирмой) ра-боты должносоответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условийдоговора - условиям, обычно предъявляемым к таким работам. Каждый раз заключение договора на оказание аудиторских услуг, егоисполнение и прекращение будут касаться конкретных участников обстоятельстви условий. И для того чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже призаключении договора учесть все важнейшие моменты, касающиесявзаимоотношений сторон. Список литературы 1. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., 1996 2. Аудит. Под ред. проф. В.И. Подольского, М., 1997 3. Большакова Н. Договор на проведение аудиторской проверки // Налоги,2000, № 3 (171), с. 3-14 4. Исаева И. Особенности договора на оказание аудиторских услуг// Аудит,2001, № 10, с. 3-13 5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М., 1997 6. Осташенко Е.Г. Аудит. М., 2000 7. Сотникова Л.В. Догоров на проведение аудиторской проверки//Бухгалтерский учет, 1996, № 6, С. 20-26 8. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита, М., 1997 Приложение 1. ДОГОВОР № 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер. Аудитор берется провести аудиторскую проверкуфинансово-хозяйственной деятельности Клиента за ________ год(ы) всоответствии с разработанным Аудитором Планом-графиком на выполнениекомплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоя-щегоДоговора. 1.2. За выполнение работы Клиент обязуется выплатить Аудитору денежноевознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнутосоглашение о величине дого-ворной цены на выполнение комплекса аудиторскихуслуг в сумме ________ рублей, включая налог на добавленную стоимость. Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег нарасчетный счет исполнителя. Предварительная оплата производится в срок до«__»_______ _____ г. Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимныхрасчетов и платежей между Клиентом и Аудитором. 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Клиент для выполнения услуг обязуется: 2.1.1. Обеспечить беспрепятственный доступ сотрудникам Аудитора внеобходимые для выполнения Договора отделы Кли-ента. 2.1.2. Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию иотчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предметаДоговора (в том числе объяснения должностных лиц и работников бухгалтерииКлиента), в полном объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение пла-наработ, а также установить меры ответственности Клиента за превышение сроковили непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением1, являющимся неотъемлемой частью Договора. 2.1.3. Если проведению проверки должно предшествовать восстановлениебухгалтерского учета по письменной просьбе Клиента, то Аудитор производитэту работу в сроки и на условиях, устанавливаемых дополнительнымсоглашением. Также огова-ривается, будут ли эти работы производиться наоснове пред-ставленной Клиентом первичной бухгалтерской и учетнойдокументации или на иной основе. 2.2. Аудитор обязуется: 2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Клиента,ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условиене распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц илиполученную из других источников. (Но и Клиент в интересах аудиторскойфирмы, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что этаинформация предназначена исключительно для него и не может передаватьсятретьим лицам и использоваться каким-либо иным способом с участием третьихлиц без согласия Аудитора.) 2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею,определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п. 2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализациейкоторого Клиент вправе осуществлять контроль. При этом он не вправевмешиваться в оперативную деятельность Аудитора, но может давать указания оспособе выполнения услуг. Однако эти указания не всегда являются безусловнообязательными для Аудитора. 2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работпротив планового, немедленно поставить об этом в известность Клиента. 2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточныесроки, назначение которых позволит обеспечить Клиенту возможностьосуществлять контроль за своевременностью и надлежащим качеством выполненияуслуг. 2.2.6. Выполнить работу в соответствии с условиями Договора и сдатьКлиенту предмет Договора. 2.3. Если в процессе выполнения работ у Клиента не возникает претензийпо поводу материалов, поставленных Аудитором, то материал считаетсяпоставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимомуходу работ. 2.4. Если, с точки зрения Аудитора, материалы, поставленные Клиентом,или инструкции по ходу работ, даваемые Клиентом, могут привести к порче илигибели или недоброкачественности работ. Аудитор имеет право потребовать уКлиента письменного согласия на использование указанных материалов илисоблюдения указанных инструкций. Если на качество выполнения работ можетотрицательно повлиять соблюдение указаний Клиента, Аудитор как специалист всвоей области обязан своевременно в письменном виде предупредить об этомКлиента; не выполнив эту обязанность, Аудитор лишается впоследствиивозможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловленоименно указаниями Клиента. 2.5. Аудитор имеет право привлекать к выполнению определенных частейработы физических и юридических лиц на пра-вах субподрядчиков, напримермогут привлекаться граждане — специалисты в той или иной конкретнойобласти. Отношения Аудитора с субподрядчиками закрепляются Договоромподряда. В случае неисполнения субподрядчиком обязательств по дого-вору, врезультате чего Клиент предъявил Аудитору иск о воз-мещении ущерба. Аудиторв свою очередь может предъявить иск к субподрядчику. При этом Аудитор несетперед Клиентом всю ответственность за выполнение третьим лицом условийДоговора. 3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА 3.1. Клиент несет полную ответственность за недоброкачественностьиспользуемого Аудитором материала. 3.2. Настоящий Договор предусматривает риск случайно наступившейневозможности окончания услуг, а также риск случайного ухудшения или ихзадержки. При этом случайными признаются те обстоятельства,, которыевозникли не по вине Аудитора или Клиента. Иначе, это обстоятельстванепреодолимой силы, форс-мажор. К ним относятся разрушительные явленияприроды и общественные явления органов власти и управле-ния, эпидемии,войны, общественные беспорядки и т. п. Риск Аудитора выражается в том, что,во-первых, при случайной гибели предмета Договора или невозможностиокончания ра-бот он не вправе требовать от Клиента ни вознаграждения поДоговору, ни возмещения убытков. 3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а такжематериалов и документации, используемые в работе, несет Аудитор. Указанныериски переходят к Клиенту на 3-й день после заявления Аудитора о готовностиобъекта работ к сдаче. 3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Клиента,то Аудитор вправе получить вознаграждение за работу. 3.5. Если Клиент не отвечает на заявление Аудитора онедоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемыхКлиентом, Аудитор вправе или расторгнуть Договор, или отложить выполнениеработ до урегулирования разногла-сий. В обоих случаях Аудитор вправевзыскать с Клиента поне-сенные убытки. 3.6. Аудитор, просрочивший исполнение, отвечает перед Клиентом заубытки, причиненные просрочкой; если за время отсрочки исполнения услугиутратили интерес для Клиента может отказаться от принятия выполненных работи требой возмещения убытков. Однако если просрочка вызвана исполнениемобязательств Клиентом, данные правила не применяются. 3.7. Аудитор может следовать указаниям Клиента, оставаясь при этом врамках требований нормативных актов. При этом возражения Клиента противтого или иного аудиторского заключения и отказ аудитора внестисоответствующие измена не могут являться основанием для расторженияДоговора. 3.8. Когда Аудитор допустил отклонение от условий Договора, ухудшающегоработу. Клиент вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправлениянедостатков в соразмерный срок либо соответствующего уменьшениявознаграждения работу. При обнаружении существенных отступлений от цели Договора или иныхсущественных недостатков Клиент вправе потребовать расторжения Договора ивозмещения убытков. 3.9. Клиент имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке втом случае, если Аудитор не приступает своевременно к выполнению работы иливыполняет работу так медленно, что окончание ее к сроку становится явноневозможным. Другое обстоятельство, позволяющее Клиенту расторгнутьДоговор, — это выполнение работы ненадлежащим образом, неустранениенедостатков работы в установленный Клиент соразмерный срок. 3.10. Клиент может расторгнуть Договор и в других случаях, когда неткаких-либо нарушений со стороны Аудитора. Клиент вправе отказаться отДоговора и в этом случае обязан возместить Аудитору понесенные им расходы,связанные с выполнением Основного договора и Предварительного договора. При наличии других уважительных причин Клиент в любое время окончанияработы может расторгнуть Договор, но должен уплатить Аудиторувознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванныерасторжением Договора убытки. 3.11. Одностороннее расторжение Договора по инициативе Аудиторадопускается в том случае, если Клиент, несмотря на своевременное иобоснованное предупреждение со стороны Аудитора, не отменил указания оспособе выполнения работ, либо не устранил иных обстоятельств, грозящихкачеству вы-полнения работ. При этом Аудитор вправе взыскать понесенные имубытки, когда в результате конфликта с Клиентом по прин-ципиальнымсоображениям возникла необходимость отказа Аудитора от работы во имясохранения независимости, объек-тивности и честности. 3.12. Предприятие-заказчик вправе в любое время до окончания работрасторгнуть Договор и возместить Аудитору понесен-ные убытки. 4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТ 4.1. На следующий день после создания объекта услуг Аудитор уведомляетКлиента об окончании работ. 4.2. Клиент обязан в течение 5 дней после заявления Аудито-ра обокончании работ рассмотреть их. В случае согласия Клиен-та на прием объектауслуг сторонами составляется и подписы-вается Акт сдачи-приемки работ,который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора. 4.3. Аудитор имеет право сдать объект услуг досрочно. 5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ 5.1. За работы, выполненные Аудитором, Клиент выплачива-ет Аудиторуденежное вознаграждение, размер которого ориентировочно определен сторонамив соглашении о договорной цене. Предусматривается 100%-ная предоплата,размер которой уточ-няется по мере роста инфляции. 5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Кли-ентвыплачивает Аудитору премию в размере _____% от об-щей стоимости работ поДоговору. 6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ 6.1. Все споры по Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда. 6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если ониоформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами. 7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН 7.1. Клиент: 7.2. Аудитор: 8. ПОДПИСИ СТОРОН

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Политология. (реферат)

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<