Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента»




Скачать 272.03 Kb.
НазваниеРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента»
Дата публикации18.04.2014
Размер272.03 Kb.
ТипРеферат
uchebilka.ru > Банк > Реферат
Реферат скачан с сайта allreferat.wow.ua


Лизинг и налоговая защита

ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ Контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» по теме: «Лизинг и налоговая защита» Выполнила: Проверил: Красноярск 2003. СодержаниеСодержание 2Введение 3Формы, типы и виды лизинга 5Плюсы и минусы Федерального закона о лизинге 7Общеевропейские подходы к налогообложению 10Налогообложение по российскому законодательству 11Возможности по снижению налогообложениялизинговых операций 15Налогообложение международного лизинга 16Развитие лизинга в Российской Федерации. 18Обстоятельства, препятствующие успешному развитию лизинга. 19Заключение 21Литература 23 Введение Лизинг - это приобретение оборудования с предоставлением его в арендуорганизациям (лизингополучателю) в обмен на лизинговые платежи. Лизингпредусматривает возможность выкупа оборудования по истечении срока действиялизингового договора или досрочно по остаточной стоимости. В соответствии с Временным положением о лизинге, утвержденнымпостановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 633«О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», операциями финансовойаренды (лизинга) занимаются специализированные организации (лизинговыекомпании), передающие приобретенное по заказу получателя(лизингополучателя) имущество в долгосрочную аренду. Если полученное полизингу имущество не капитализируется арендатором, то до перехода правасобственности на него к арендатору учитывается последним за балансом.Арендодатель (лизингодатель), передавший имущество по лизингу, продолжаетучитывать его в своем балансе как собственное, производить амортизационныеотчисления, уплачивать налоги. В соответствии с законодательством арендодатель покупает имущество поуказанию арендатора, а последний входит во взаимоотношения с егопоставщиком по поводу качества, условий и сроков поставки, комплектования идр. Риск случайной порчи или гибели имущества переходит к арендатору вмомент фактической передачи ему этого имущества поставщиком либоарендодателем, хотя иные виды ответственности наступают ранее, в моментзаключения договора долгосрочной финансовой аренды (лизинга). Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. №752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности вРоссийской Федерации» определено, что условия постановки лизинговогоимущества на баланс лизингополучателя определяются по согласованию междусторонами в договоре о лизинге. Следовательно, допускается капитализациялизингового имущества как лизингополуча–телем, так и лизингодателем. Приэтом доходы последнего исчисляются как разница между общей суммойлизинговых платежей, получаемых лизингодателем, и суммой, возмещающейстоимость лизингового имущества. Арендная плата по каждому наступающему сроку платежа за имущество,сданное в долгосрочную аренду, содержит платежи, погашающие сумму основногодолга, процентов по основному долгу за истекший период, налогов, платы застрахование контракта и маржу лизингодателя. Тем же постановлениемопределено, что при реализации лизингового контракта может быть примененкоэффициент ускорения амортизации имущества, передаваемого в лизинг, до 3-х. Таким образом, лизинг дает ряд преимуществ лизингополучателю:уменьшение платежей по налогу на имущество и налогу на прибыль, так каклизинговые платежи входят в себестоимость продукции (услуг), а приобретениеоборудования без лизинга осуществляется из прибыли;возможность более простого получения кредита в банке при сотрудничестве слизинговой компанией;упрощение бухгалтерского учета (учет основных средств, начислениеамортизации, оплата части налогов и сборов, а также управление долгомосуществляется лизинговой компанией);возможность приобретения качественного оборудования после его одно-трехгодичной эксплуатации лизингополучателем по остаточной стоимости. Формы, типы и виды лизинга Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества ипередаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицамза определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях,обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным формам лизингаотносятся внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучательи продавец (поставщик) являются резидентами Российской Федерации.Внутренний лизинг регулируется настоящим Федеральным законом изаконодательством Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель илилизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то естьпредмет лизинга находится в собственности резидента Российской Федерации,договор международного лизинга регулируется настоящим Федеральным законом изаконодательством Российской Федерации. Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то естьпредмет лизинга находится в собственности нерезидента Российской Федерации,договор международного лизинга регулируется федеральными законами в областивнешнеэкономической деятельности. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным типам лизингаотносятся: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и болеелет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора дотрех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полуторалет. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным видам лизингаотносятся финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг. Финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуетсяприобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество уопределенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество вкачестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок,на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим попродолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга илипревышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателяпо истечении срока действия договора лизинга или до его истечения приусловии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договоромлизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Оперативный лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель закупаетна свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качествепредмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, накоторый имущество передается в лизинг, устанавливается на основаниидоговора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и приусловии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договоромлизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этомлизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности напредмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть переданв лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга. Лизинг-реализация - вид лизинга, похожий на финансовый лизинг ииспользуемый производственными и торговыми предприятиями. В отличие отфинансового лизинга лизинг - реализация не предусматривает приобретениеимущества для его незамедлительной передачи в качестве предмета лизинга.Вместо этого производственное предприятие передает в лизинг готовуюпродукцию, а торговое предприятие передает в лизинг свои товарно-материальные запасы. Основное отличие заключается в методе учета сделкилизингодателем (а не лизингополучателем). Открывается счет «лизинговыеплатежи к получению» и производятся проводки на счетах себестоимостиреализации, выручки от реализации и счете имущества. Лизингодатель признаетв отчетности выручку и себестоимость реализации так, как если быосуществлялась реализация имущества. В данном случае прибыль лизингодателяскладывается из реализации имущества по цене выше себестоимости ипроцентов. Возвратный лизинг - вид лизинга, при котором владелец имуществапродает его в качестве предмета лизинга или реализует его другой стороне, азатем берет его в лизинг. По налоговому законодательству США лизинговыеплатежи вычитаются для целей налогообложения. Возвратный лизинг частоиспользуется применительно к активам с истекшим сроком начисленияамортизации и может обеспечить быстрый приток денежных средств к компании,испытывающей проблемы с ликвидностью. Лизинг за счет привлеченных средств - вид лизинга, при которомиспользуется заемный капитал для приобретения имущества, переданногопокупателю (лизингополучеталю) в качестве предмета лизинга. Несмотря натакое простое определение, лизинг за счет привлеченных средств являетсясложнейшей финансовой схемой, при этом помимо лизингодателя илизингополучателя имеются кредиторы, выступающие в качестве доверителей.Это принципиально отличный вид лизинга с точки зрения коммерческихсоображений. Как правило, лизинг является экономически выгодной финансовойдеятельность, при которой лизингодатель получает доход от средств,вложенных в лизинговые операции. Что касается лизинга за счет привлеченныхсредств, то здесь в основном руководствуются налоговыми льготами,получаемыми налогоплательщиками с высокими доходами. Такой вид лизинговыхсделок часто используется в качестве законного средства ухода от налогов. Плюсы и минусы Федерального закона о лизинге Количество нормативных документов, где имеется хоть какое-тоупоминание о лизинге, составило более 800, включая законы. Естественно, чтотакое многообразие приводит к большому количеству противоречий инесоответствий между различными документами. Но, помимо всего прочего,существуют и акты, содержащие противоречивые нормы внутри самих себя.Примером может служить Федеральный закон «О лизинге». К сожалению, к моменту его принятия Государственной Думой РФ проектзакона претерпел существенные изменения и приобрел ряд недостатков: онвступает в противоречие с уже существующей до его принятия нормативнойбазой, а также отличается неточностью терминологии, внутреннейпротиворечивостью и неоднозначным толкованием основных понятий лизинговойдеятельности. Сравнительная таблица определения лизинговой деятельности (Закон «О лизинге» и Закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)|ФЗ «Об инвестиционной деятельности в|Закон «О лизинге» ||Российской Федерации, осуществляемой| ||в форме капитальных вложений» | ||Инвестор самостоятельно определяет |Лизингодатель приобретает имущество,||объе–мы, направления, эффективность |указанное лизингополучателем. ||инвести–ций, привлекая необходимых | ||ему физичес–ких и юридических лиц. | ||Субъекты инвестиционной деятельности|Запрещает совмещать обязательства ||вправе совмещать функции двух или |лизин–годателя и лизингополучателя, ||нес–кольких участников. |кредитора и лизингополучателя. ||Во-первых, этот запрет делает невозможным участие кредитующих банков в ||лизинговых операциях по переоборудованию самих же банков. Во-вторых, ||делает невозможным принимать авансовые платежи от лизингополучателей по ||договорам лизинга, поскольку в соответствии со статьей 823 ГК РФ аванс ||является разновидностью коммерческого кредита. ||Условия договора сохраняются до |Предусматривает изменения условий ||конца срока его действия. |договора. ||Незавершенные объекты инвестиционной|Переход права собственности ||деятельности являются долевой |присходит по истечении срока ||собствен–ностью. |договора или при условии выплаты || |всех лизинговых платежей. При || |оперативном лизинге не происходит || |вообще. | Вообще, противоречия в области правового регулирования отношенийлизинга вызвали путаницу в определении понятия «лизинг». Гражданский кодексставит знак равенства между понятиями «финансовая аренда» и «лизинг». Приэтом ГК РФ все-таки понимает финансовую аренду так же, как Закон «Олизинге» понимает финансовый лизинг. Основные квалификационные признакифинансового лизинга можно вывести, пользуясь этими двумя документами иВременным положением о лизинге, утвержденным постановлением ПравительстваРФ от 29 июня 1995 года № 633: 1. Прежде всего, это инвестиционный момент, который заключается в том,что денежные средства имеются у лизингодателя, оборудование требуетсялизингополучателю и лизингодатель, таким образом, инвестирует в основныефонды лизингополучателя; 2. Вторым признаком является то, что лизингодатель приобретаетоборудование по заявке лизингополучателя, который, в свою очередь, самподбирает для себя поставщика, а также оборудование по качеству, то естьправо выбора объекта лизинга и имущества принадлежит лизингополучателю,если иное не предусмотрено договором (диспозитивная норма); 3. Предмет лизинга используется лизингополучателем только впредпринима–тельских целях; 4. Предмет лизинга приобретается лизингодателем у продавца только приусловии передачи его в лизинг (о чем должно быть сказано в договоре купли-продажи); 5. Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включатьполную (или близкую к ней) стоимость предмета лизинга. В Законе «О лизинге» впервые определены экономические основы лизинга,то есть подробно расписано, что можно отнести к инвестиционным затратам, ачто является вознаграждением лизингодателя. При этом переченьинвестиционных затрат не является исчерпывающим, так как предусматривает встатье 27 «иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальноеиспользование предмета лизинга». На наш взгляд, необоснованно распространять действие Закона «Олизинге» на оперативный лизинг. До выхода данного Закона оперативный лизингрегулировался нормами, регулирующими арендные отношения, то есть ставилсязнак равенства между обычной арендой и оперативным лизингом. По сути своейон практически ничем от аренды и не отличается. В случае оперативного лизинга лизингодатель приобретает предметлизинга «на свой страх и риск», то есть, в данном случае предмет лизингаприобретается не по указанию лизингополучателя и выбор продавца иоборудования лежит на лизингодателе. Предмет лизинга находится улизингополучателя во временном пользовании и по истечении срока действиядоговора возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеетдаже права требовать его выкупа. То есть, право собственности на предметлизинга в рамках лизинговой сделки не переходит к лизингополучателю. Крометого, указанное имущество может передаваться в лизинг неоднократно, то естьв каждом последующем случае будет отсутствовать такой основополагающиймомент, как специальное приобретение конкретного предмета лизинга дляконкретного лизингополучателя. Таким образом, здесь отсутствуют основныеквалификационные признаки лизинга, в том числе и инвестиционный момент. Даи вообще оперативный лизинг по общему определению, даваемому в статье 2Закона «О лизинге» (где предусмотрено право выкупа), не вписывается впонятие лизинга. Помимо недостатков в Законе «О лизинге» содержатся и определенныеположительные моменты. Прежде всего, многие лизинговые компании интересовалвопрос об обеспечении кредитного договора, заключаемого с финансирующимбанком в целях осуществления лизинговой операции. Что может предоставитьлизинговая компания в обеспечение исполнения своих обязательств по возвратукредита? Как правило, это приобретаемое в будущем оборудование и право наполучение лизинговых платежей. Принятый Закон «О лизинге» разрешает этупроблему в статье 18. Однако некоторые банки стоят на другой позиции,мотивируя тем, что ни право получения лизинговых платежей, ни оборудование,закупаемое в будущем, не являются достаточным обеспечением по кредитномудоговору. Здесь имеется ввиду (в отношении залога оборудования) тотвозможный коммерческий риск, когда кредит будет предоставлен, оборудование,приобретаемое по контракту, оплачено лизингодателем, а само оборудование всилу каких-либо причин не поставлено (например, в результате случайнойгибели во время транспортировки). Но, во-первых, груз всегда застрахован.Во-вторых, выставляется аккредитив, который, как правило, исполняетсяпоэтапно: частично с момента предоставления отгрузочных документов,частично после поставки и частично после монтажа. Если предусмотреначастичная предоплата, то продавец должен предоставить гарантию возвратностиавансового платежа, данную первоклассным банком. Проблема заключается и в том, что, согласно статье 335 ГК РФ, в залогможно передать имущество, находящееся в собственности залогодателя. А всвязи с тем, что оборудование на момент заключения кредитного договора непринадлежит лизингодателю и у банка имеются сомнения по поводу того, будетли когда-нибудь имущество принадлежать лизинговой компании, тосоответственно и нечего передавать в залог. То есть, здесь возникаетвременной разрыв: с момента заключения кредитного договора до моментаосуществления поставки и перехода права собственности на оборудование отпродавца к лизингодателю. И, тем не менее, некоторые банки нашли выход изсложившейся ситуации: финансирующий банк заключает с лизингодателемпредварительный договор залога, согласно которому залогодатель(лизингодатель) обязуется заключить договор залога на оговоренных условиях. Что же касается передачи в залог прав на получение лизинговыхплатежей, то банк вообще не рассматривает такую возможность, объясняя этотем, что нельзя передать в залог денежные средства. Это положение никто ине собирается оспаривать, но ведь в данной ситуации в залог передаетсяимущественное право на получение лизинговых платежей. Беда в том, что,несмотря на содержащуюся в Законе «О лизинге» норму, прямо оговаривающуювозможность как передачи в залог приобретаемого в будущем предмета лизинга,так и возможность уступки своих имущественных прав по договору лизинга,которые в силу статьи 336 ГК РФ также могут являться предметом залога,банки это не убедило и данная норма не действует. Для того, чтобы онаработала, желательно разработать сам механизм ее действия и отразить это вбанковском законодательстве. Закон «О лизинге» имеет и много других недостатков. Будем надеяться,что в дальнейшем все недостатки будут учтены законодателями при изданиидругих нормативных актов и внесении изменений в уже существующие. Общеевропейские подходы к налогообложению Международные финансовые организации осуществляют важную роль вразвитии системы финансирования торговли и инвестиций. Кредитные линииподобные тем, которые открыл Европейский Банк конструкции и Развития целомуряду стран, могут облегчить пути к развитию благоприятных условийстановления малых и средних предприятий, лизинговых отношений в экономике.Вместе с тем, как для стран с развитой рыночной экономикой, так и стран спереходной экономикой существуют общеевропейские подходы к определениюпараметров, применяемых в системах налогообложения стран, способствующихэффективному использованию ресурсов международных финансовых институтов вкоммерческих операциях, в том числе финансирования лизинговых сделок: - местная система налогообложения должна предусматривать выведение из-под налогообложения базы отчислений за пользование лизингом (как затрат) доналоговых отчислений; - местное налоговое законодательство должно давать лизингодателювозможность проводить амортизацию сданного в лизинг оборудования и при этомграфик амортизации должен оставлять лизингодателю возможность получитьнормальную прибыль; - определение дохода в целях налогообложения не должно наносить ущербинвестиционным институтам и лизинговым компаниям и должно приблизительносоответствовать правилу IAS 17. (Международный стандарт, отражающийпрактику бухгалтерского учета лизинговых сделок, который выпущен Комитетомпо международным стандартам бухучета в сентябре 1982 года.); - приемлемые правила исчисления НДС, по которым лизинговые компаниидолжны получать право запрашивать и получать налоговый кредит в течениеприемлемого промежутка времени; - импортные пошлины не должны носить дискриминационного характера длялизинговых компаний, импортирующих оборудование; - в случаях, когда оборотный капитал хранится в форме твердой валюты,то полученный прирост от нереализованной части валюты должен облагатьсяналогом; - по системе законодательного и финансового регулирования необходимоиметь возможность работы с внебанковскими финансовыми структурами; - внебанковские финансовые структуры должны иметь право на получениефинансирования либо от банков, либо с рынка оборотных средств. Налогообложение по российскому законодательству Рассматривая законодательные акты Российской Федерации, принятые олизинге в период с 1994 года, следует отметить, что в целом законодательнаябаза сформировала не только организационно-правовые формы применениялизинговых отношений в экономике, но и имеет тенденцию к установлению рядасущественных налоговых, амортизационных и таможенных льгот, направленных нагосударственную поддержку лизинговых операций. До принятия закона «О лизинге» Правительством Российской Федерациипринято Постановление от 29 июня 1995 года № 633 «О развитии лизинга винвестиционной деятельности», в котором намечены мероприятия по ускоренномуразвитию и государственной поддержке инвестиционной деятельности на основеосуществления финансового лизинга. Этим постановлением Министерствуфинансов РФ было поручено подготовить и внести предложения о внесенииизменений в действующее законодательство, предусмотрев в нем освобождениелизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализациидоговоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет,освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога наприбыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и болеедля реализации операций финансового лизинга, освобождение лизингодателей отуплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении лизинговыхуслуг, а для товаров, являющихся объектом международного финансовоголизинга, предусмотреть частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин иналогов. В развитие постановления Правительства Российской Федерации № 633принято постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995года № 1133 «О внесении дополнений в Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли», в которомустановлено, что на себестоимость услуг, оказываемых лизингодателями,относятся проценты по полученным ими заемным средствам, включая кредитыбанков и других организаций, используемых для осуществления операцийфинансового лизинга, а также, что лизинговые платежи по операциямфинансового лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)лизингополучателей. Следующим Постановлением Правительства от 27 июня 1996 года № 752 «ОГосударственной поддержке развития лизинговой деятельности в РоссийскойФедерации" были внесены изменения и дополнения во Временное положение олизинге: - имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действиядоговора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключениемимущества, приобретаемого за счет бюджетных средств, а условия постановкилизингового имущества на баланс могут определяться согласованию междусторонами договора лизинга; - ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансовоголизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться всоответствии с условиями договора механизм ускоренной амортизации скоэффициентом не выше 3; - доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговыхплатежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя и суммой,возмещающей стоимость лизингового имущества. Кроме того, этим постановлением Правительства поручено соответствующимминистерствам и ведомствам предусмотреть при разработке особенной частиНалогового кодекса Российской Федерации комплекс мер по налоговомустимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга сиспользованием оборудования отечественного производства, а такжепредусмотреть комплекс мер по формированию вторичного рынкатехнологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга ииспользуемого для технического перевооружения и модернизации производства. Налоговая система - это инструмент реализации промышленно-экономической политики страны. В настоящий период система государственныхприоритетов в этой сфере направлена на поддержку малогопредпринимательства. Малые предприятия Российской Федерации получилиблагоприятные налоговые условия в виде отсрочки, рассрочки освобождения отуплаты налогов, льгот по применению механизма ускоренной амортизации, атакже созданы фонды помощи и поддержи предпринимательства, инвестиционных илизинговых компаний, кредитных и страховых организаций. В целом, налоговая политика по отношению к малому предпринимательствусоздает объективные предпосылки для широкого внедрения лизинговых операцийв малом бизнесе на основе любой формы собственности. Существенные льготыпредоставляются при приобретении и введении в действие оборудования,которое используется в целях: - замены оборудования, закупленного ранее по импорту; - проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - защиты окружающей среды; - установки автоматических линий и автоматизированных участков; - внедрения оборудования, используемого для создания рабочих местинвалидов; - а также в ряде других случаев. В соответствии с законодательными и другими нормативными актамипредусмотрен целый ряд налоговых льгот для участников лизинговойдеятельности: • Банки (или другие кредитные учреждения) освобождаются от уплатыналога на прибыль, которая получена от предоставления кредитов на срок от 3лет и более для реализации операций финансового лизинга, выполнениялизинговых договоров; • Лизингодатели освобождаются от уплаты налога на прибыль, котораяполучена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия неменее 3 лет; • Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) приоказании лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты НДС приприобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга; • Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числекредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга дляосуществления операций финансового лизинга, а также лизинговых платежей пооперациям финансового лизинга; • Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов вотношении временно ввозимой на территорию РФ продукции, являющейся объектоммеждународного лизинга; • Лизингополучатели имеют возможность уменьшения размеров платежейналога на имущество предприятий, поскольку стоимость объектов лизингаотражается в активе баланса лизингополучателя только в случае переходаимущества в его собственность по истечении договора лизинга; • Получена возможность снижения размеров платежей налога на прибыль,поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, включаемые всебестоимость продукции; • У лизингополучателя может упрощаться бухгалтерский учет, так как поосновным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов иуправлению финансовой задолженностью учет будет осуществлять лизингодатель.(Лизингополучатель объект в этом случае лизинга учитывает на забалансовомсчете 001.); • Продавцы (поставщики) лизингового имущества от участия в лизинговыхоперациях получают возможность возобновить или расширить выпуск продукции,увеличить доход от реализации запчастей к оборудованию или развития сервисаи модернизации, поставщики - получают дополнительный рынок сбыта иувеличение продаж. Допустимые льготы• Отнесение на себестоимость затрат по лизинговым операциям• По налогам на инвестиции в оборудование• По налогу на прибыль• По налогу добавленную стоимость• По применению норм ускоренной амортизации• По таможенным платежам при ввозе технологического оборудования поприоритетным отраслям• Малым предприятиям• Возможность превышения лимитов кредитной задолженности, устанавливаемойдля страны МВФ (Международным Валютным Фондом) Возможности по снижению налогообложения лизинговых операций|Прямое снижение |-|включения в состав затрат (себестоимость продукции) ||налогооблагаемой | |лизинговых платежей и процентов по полученным заемным||базы за счет: | |средствам, включая кредиты банков и других || | |организаций, используемых для осуществления операций || | |финансового лизинга. || | |(Постановление Правительства РФ от 20 октября 1995 || | |года № 1133) | Расчеты по НДС|Налог на добавленную |- приобретателем лизингового имущества; ||стоимость | ||уплачивается: |- в составе лизинговых платежей. | Вместе с тем: 1) Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств инематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога,подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет (Инструкция ГНС РФот 11 октября 1995 года № 39 с последующими изменениями); 2) Импортное технологическое оборудование и запасные части к немуНДС не облагаются (Закон РФ «О НДС» от 6 декабря 1994 года № 57-ФЗ иПеречень оборудования, утвержденный ГТК РФ от 13 апреля 1995 года № 248); 3) Лизинговые платежи, осуществляемые малыми предприятиями,освобождены от уплаты НДС (Закон РФ «О внесении изменений и дополнений вЗакон «О НДС» от 1 апреля 1996 года № 29-ФЗ). Налог в дорожные фонды|Уплачивается: |- лизингодателем при приобретении транспортного средств; || |- лизингополучателем при оформлении лизинга на срок свыше|| |6-ти месяцев. | Налог на имущество|Уплачивается: |- лизингодателем, так как имущество находится на его || |балансе || |- при условии долгосрочной аренды – арендатором. | Налогообложение международного лизинга Как отмечалось на Международной конференции по развитию лизинга вРоссийской Федерации, проходившей в Москве в мае 1996 года, существуют ещенекоторые препятствия на пути крупных международных финансовых лизинговыхсделок. Одним из таких препятствий является российский НДС, которыйначисляется дважды при совершении как внутренних, так и международныхлизинговых сделок. При осуществлении внутреннего лизинга первый раз НДСоблагается покупка оборудования, а второй раз - лизинговые операции присдаче оборудования лизингополучателю. При осуществлении международноголизинга НДС начисляется один раз таможенными органами на стоимость самогооборудования при ввозе его на таможенную территорию РФ, а вторично - нализинговые услуги, предоставляемые по международным лизинговым сделкам. Применение НДС в отношении международных лизинговых сделок увеличиваетдополнительно 20% стоимость на многие виды импортируемого оборудования,получаемого по лизингу из-за пределов России. Двойное обложение НДСстоимости лизинговых услуг и стоимости арендуемого оборудования, котороепроисходит в большинстве случаев, за исключением отдельных категорийоборудования, возможно будет устранено в законодательном порядке прирассмотрении нового Налогового Кодекса или закона «О лизинге». В настоящий период иностранные юридические лица, имеющие своепредставительство или не имеющие представительства на территории РФ иосуществляющее финансовую или хозяйственную деятельность, подлежатналогообложению в следующем порядке: Иностранные юридические лица, получающие доходы от источников,находящихся на территории РФ, в соответствии п. 5.1 Инструкции ГНС РФ от 16июня 1995 года № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранныхюридических лиц» подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам, .полученным в России, относятся доходы от сдачи в арендуимущества, находящегося на территории РФ, в том числе доходы от лизинговыхопераций. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя извсей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимостилизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю вкачестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретениеимущества и суммы налога на лизинговое имущество (подпункт 5.1.8 ИнструкцииГНС РФ № 34). Организации, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, несутответственность за полноту и своевременность удержания налога с доходов изисточников в РФ. При выплате доходов без удержания налогов сумма налогов сдоходов иностранного юридического лица удерживается в бесспорном порядке сроссийского юридического лица, выплачивающего такой доход (п. 5.4Инструкции ГНС РФ № 34). Штрафных санкций для российского предприятиядействующим налоговым законодательством в таких случаях не установлено. Операции, связанные с реализацией на территории РФ услуг по сдаче варенду имущества, в том числе по лизингу, в соответствии с п. 1 ст. 3Закона РФ «О НДС» и п. 7 «б» Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39«О порядке исчисления и уплаты НДС» являются объектами обложения НДС. При реализации услуг на территории РФ иностранными предприятиями, несостоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полномразмере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемыхиностранным предприятиям. При этом после уплаты налога российскимипредприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм НДС,фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а такжепо материальным ресурсам производственного назначения в порядке,установленном ГНС РФ по согласованию с Минфином РФ при условии постановкина учет в качестве налогоплательщика (п. 5 ст. 7 Закона РФ от б декабря1991 года «О НДС», п. 21 Инструкции ГНС РФ № 39). В перечень товаров, ввозимых на территорию РФ и не подлежащих приввозе обложению НДС (подпункт «щ» п. 1 ст. 5 Закона о НДС) оборудование длялизинга не включено. Но суммы НДС, уплаченные на таможне, иностранномуюридическому лицу, в определенных случаях все же могут быть возмещены наосновании Письма ГТК РФ от I 20 июля 1995 года № 01-13/10268 «О таможенномоформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений».Возмещение производится налоговым органом, в котором произведенафактическая уплата российской организацией налога, за счет общихпоступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения документов,предусмотренных п. 21 Инструкции ГНС РФ № 39 от 11 октября 1995 года. Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, приреализации на территории РФ услуг исчисляют и уплачивают НДС вобщеустановленном порядке. Суммы НДС, фактически уплаченные в бюджет засчет средств, перечисляемых иностранному предприятию, по оказанным услугам,стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежатзачету или возмещению у предприятия-источника выплаты (Письмо ГНС РФ от 30июля 1996 года № ВГ-6-06/525), поскольку лизинговые платежи по операциямфинансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) наосновании п. 2 «ч» «Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992года № 552 с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с законодательством, если предприятие является малым,то осуществляемые им платежи по лизинговым сделкам (как при международном,так и внутреннем лизинге) в полном объеме в соответствии с п. 1 «я» ст. 5Закона «О НДС» освобождаются от уплаты НДС. В этом случае в перечисляемуюиностранному лизингодателю сумму НДС не включается и российскийлизингополучатель не обязан перечислять в бюджет налог за иностранноеюридическое лицо. Развитие лизинга в Российской Федерации. Опыт развитых зарубежных стран показывает, что в рыночной экономикелизинг в общем объеме инвестиций составляет около 25-30%. С учетомсуществующей в настоящее время в Российской Федерации нормативно-правовойбазы лизинга и ее дальнейшего развития прогнозируется увеличение долилизинга к 2000 году в общем объеме инвестиций до 20%, со следующейразбивкой по годам:1996 г. - 1%,1997 г. - 5%,1998 г. - 12%,1999 г. - 16%,2000 г. - 20%. Отраслевая структура лизинга характеризуется различием распределенийсредств в объекты производственного и непроизводственного назначенияпримерно в два раза. Среди объектов производственного назначения наибольшаядоля лизинга приходится на промышленное оборудование, а также на средстватранспорта и связи. Это подтверждается и анализом тенденций развитиялизинга в европейских странах. Наряду с этим предполагается, что в связи свыходом из кризиса доля инвестиций в топливно-энергетический комплекс впериод 1996-2000 гг. снизится, а в машиностроении и химико-лесном комплексебудет возрастать. В региональном разрезе в 1996 году наибольшая доля капитальныхвложений с использованием оборудования в лизинге будет приходиться наЦентральный, Уральский, Западно-Сибирский и Северо-Кавказский районыРоссийской Федерации. К 2000 году ожидается более равномерное распределениеинвестиций в лизинговые операции по регионам России. Обстоятельства, препятствующие успешному развитию лизинга. Вместе с тем успешному развитию лизинга препятствует рядобстоятельств, основные из которых сводятся к следующему: нехватка стартового капитала для организации лизинговых компаний.Лизинг позволяет предпринимателю начать дело, располагая одной третьюсредств, для приобретения у лизинговой компании необходимого оборудования.Однако лизинговая компания должна приобретать оборудование у производителяза полную стоимость, для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниямбанки дадут кредиты охотнее, чем множеству лизингополучателей, с этой точкизрения становление финансового лизинга содействует снижению рискакредитования; двойное обложение налогом на добавленную стоимость. Согласносуществующему порядку НДС взимается за приобретаемое лизингодателемоборудование. Его величина, равно как и выплата процентов за взятыйлизингодателем для покупки оборудования кредит переносится на лизинговыеплатежи. В соответствии с применяемой практикой НДС дополнительноначисляется на лизинговые платежи. Это означает, что НДС на один и тот жепродукт начисляется дважды; недостаточное понимание сущности лизинга, его достоинств как употенциальных лизингодателей, так и предпринимателей - потенциальныхлизингополучателей;отсутствие инфраструктуры лизингового рынка, развитой сети лизинговыхкомпаний, консалтинговых фирм, которые обслуживали бы всех участниковлизингового рынка;отсутствие системы информационного обеспечения лизинга, котораяобеспечивала бы наличие постоянно восполняемой и доступной информации опредложениях лизинговых услуг; отсутствие опытных кадров для лизинговых компаний. Заключение Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществпо сравнению с другими формами инвестирования. Основными из них являются:инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижаетриск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняются правасобственности на переданное имущество;лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленногоначала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлятьпроизводственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество;часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на егоприобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляетвозможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимнойдоговоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться послеполучения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в кредитоборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими;для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа иустаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность,а берется во временное пользование; так как платежи по лизингу не привязанык нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополучатель имеетдело с ускоренной амортизацией имущества;лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на балансе, что неувеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество;лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость)лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль;производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так какограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиямсвоевременно обновлять технологическую систему. При наличии у предприятия альтернативы – взять кредит на покупкуоборудования или приобрести это оборудование на определенное время подоговору лизинга – ее выбор необходимо осуществлять на основе результатовфинансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практическибезальтернативным вариантом, когда:предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытом своей продукции, апредприятие – будущий лизингополучатель не имеет в достаточном объемесобственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного емуоборудования;предприниматель только начинает собственное дело (что часто имеет место вмалом предпринимательстве). Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. В частности, нализингодателя ложится риск морального старения оборудования (особенно, еслидоговор лизинга заключается не на полный срок его амортизации), а длялизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем цена покупкиоборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что вслучае выхода из строя оборудования, платежи производятся в установленныесроки независимо от состояния оборудования. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновленияпромышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественныхпроизводителей, нужно создавать условия, при которых они стремились быразвивать лизинговые отношения. Для этого, в первую очередь, следуетдобиваться появления лизинговых сделок с достаточно длительными срокамидействия (не менее трех лет), так как именно такие договоры будут нестиреальные инвестиции в экономику. Необходимо если не освободить, то хотя быснизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализациидоговоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следуетстимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которыезаключают длительные договоры. Кроме этого, необходимо рассмотретьвозможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым натерриторию РФ и являющимися объектами международного финансового лизинга. Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствовать развитиюлизинговых компаний и операций, производимых ими. Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей странепостепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все болеевесомую роль в экономике России. Литература1. Алборов Р. А., Концевая С. М. Бухгалтерский учет. - М., 1997.;2. Голощанов В. Н. Лизинг обречен на успех, но мешают налоги. Экономика ижизнь. - 1996, № 8.;3. Проскуряков А. М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. -М., 1996.;4. Смирнов А. П. Лизинговые операции. - М., 1995.;5. Аспекты лизинга. Бухгалтерский, валютный и инвестиционный. -М., 1994.;6. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ “Об инвестиционнойдеятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальныхвложений»;7. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге»;

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг Московский Государственный...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Организационные основы муниципального...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Организация управления в...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Вопросы менеджмента московская...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Уход и защита тела Пермский...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Организационная культура...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua История учений о государстве...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и малый бизнес Государственный...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua Нравственные основы деятельности...

Реферат скачан с сайта allreferat wow ua Лизинг и налоговая защита институт управления и экономики контрольная работа По дисцеплине: «Теоретические основы финансового менеджмента» iconРеферат скачан с сайта allreferat wow ua
Теоретические основы общественного здоровья и здравоохранения. Курсовая работа

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<