Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы»




Скачать 358.11 Kb.
НазваниеКурсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы»
Дата публикации04.06.2014
Размер358.11 Kb.
ТипКурсовая
uchebilka.ru > Бухгалтерия > Курсовая
Реферат скачан с сайта allreferat.wow.ua


Учет труда и заработной платы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МАМИ» Кафедра: «Бухгалтерский учет и финансы предприятия». КУРСОВАЯ РАБОТА По бухгалтерскому учету на тему: « Учет труда и заработной платы » Студент: Ревнякова О.В. Группа 6-ЭФЭ-4 Преподаватель: Рожнова О.В. Москва – 2003 г. Содержание: Введение ……………………………………………………………………………3 1. Организация учета оплаты труда на предприятии ……………………………4 1. Виды, формы и системы оплаты труда ………………………………….4 2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера……6 3. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты…………7 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда …….…………….……………16 1. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость………..16 2. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда…………17 3. Учет оплаты очередного отпуска………………………………………..20 3. Учет удержаний из заработной платы………………………………………..23 1. Единый социальный налог………………………………………………23 2. Налог на доходы физических лиц……………………………………….25 3. Учет удержаний за причиненный материальный ущерб………………28 Заключение…………………………………………………………………………30 Список использованных источников……………………………………………..31 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы: “Учет труда и заработной платы” не вызывает сомнения,так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета,работы с сотрудниками и налоговых начислений. Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений,связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативнымиправовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами и трудовыми договорами. В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного истимулирующего характера. Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем“заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает нетолько систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочеговремени, правила использования и документального оформления рабочеговремени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п. Основными задачами учета труда и его оплаты являются: . точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; . правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; . учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; . контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; . правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. В своей курсовой работе я рассмотрела организацию учета оплаты труда,учет расчетов с персоналом по оплате труда и учет удержаний из заработнойплаты в виде отчислений на ЕСН, налога на прибыль, удержаний за причиненныйматериальный ущерб и т.д. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовыхотношений, но с соблюдением требований законодательных актов (в частности,ТК РФ). Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанноевремя, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельнымрасценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу вночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по винерабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанноевремя, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередныхотпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков,за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходногопособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная иаккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простаяповременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная,сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количествоотработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифнойставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка потарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или кдругому измерителю. Первичными документами по учету труда работников приповременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за числоединиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердыхсдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматриваетпремирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенныхкачественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Прикосвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработкуосновных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупногозаработка за выполнение определенных стадий работы или производствоопределенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется подокументам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результатытруда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициентытрудового участия (КТУ). Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеетучет отступлений от нормальных условий работы, которые требуютдополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующимрасценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливаютсамостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплатетруда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленныхзаконодательством. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженнымрасценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может бытьниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак,который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах,а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделияорганами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годнымиизделиями. Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачиваетсяв повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации,но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительностьночной работы (смены) сокращается на 1 ч. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются висключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа всверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем вполуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размереза каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышатьдля каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч вгод. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаютсябеременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет,работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленныхзаконодательством. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные ипраздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыхаили, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные ипраздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется поистечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Заработником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей иженщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительныеперерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени иподлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полнуюдневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок. Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие всудебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественныхобвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права ит.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащимза счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплатыпособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями иподписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временнойнетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднегозаработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; отпяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствиетрудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидамВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам,имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет(учащиеся — 18 лет); по беременности и родам. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определенИнструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социальногохарактера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ постатистике от 24.11.2000 г. № 116., которая была введена с 1 января 2001 г. В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходыорганизации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникамподразделяются на три части: . фонд заработной платы; . выплаты социального характера; . расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Фонд заработной платы включает: V оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава; V оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.); V единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь и др.); V оплату питания, жилья, топлива. Выплаты социального характера — компенсации и социальные льготы,предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных инегосударственных бюджетных фондов: надбавка к пенсиям работающим ворганизации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевокработникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия засчет средств организации и др. Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социальногохарактера: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в соб-ственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевымпаям и т.д.); взносы в единый социальный налог и на обязательное социальноестрахование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний; выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, атакже по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования,остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с ихпродажей по пониженным ценам; командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленныхзаконодательством, и др. При составлении статистической отчетности по труду показываютсяначисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников ихвыплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым сработниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д.независимо от срока их фактической выплаты. Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются вфонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дниотпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующеммесяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого годапри составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуреотчетного периода текущего года. При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат вотчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам,сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продуктыпредоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полнойстоимостью и суммой, уплаченной работниками. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплатыобязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, заисключением бюджетных организаций. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платыиспользуют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденныепостановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26. Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и-1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовомудоговору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всехлиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываютсянаименование структурного подразделения, профессия (должность),испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящейработы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, длязамещения временно отсутствующего работника, для выполнения определеннойработы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным наэто лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. Наосновании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу,заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счетработника. Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых наработу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта,военного билета, документа об окончании учебного заведения, страховогосвидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства опостановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренныхзаконодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры,штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписаниесодержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения околичестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фондезаработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченным им лицом. Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма №Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) надругую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы,подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данногоприказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится записьв трудовую книжку. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемыхработнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективнымдоговором, нормативными актами организации, трудовым договором(контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченнымлицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки вличной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы,причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставленииотпуска работнику». График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений овремени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всехструктурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Графикотпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующеезаконодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителямиструктурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом иутверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора(контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформленияи учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровойслужбы, подписываются руководителем организации или уполномоченным имлицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основанииприказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке,производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет припрекращении действия трудового договора (контракта) с работником». Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма№ Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника(работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы,подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. Вприказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы,структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а такжецели, время и места командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочныхрасходов, другие условия направления в командировку. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основанииприказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пунктеназначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которыезаверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Послевозвращения из командировки в организацию работником составляется авансовыйотчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Служебное задание для направления в командировку и отчет о еговыполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебногозадания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в которомработает командируемый работник. Утверждается руководителем организации илиуполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа(распоряжения) о направлении в командировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет овыполненной работе, который согласовывается с руководителем структурногоподразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочнымудостоверением и авансовым отчетом. Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а)применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.Составляются на основании представления руководителя структурногоподразделения организации, в котором работает работник. Подписываютсяруководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляютсяработнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения)вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы(ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13)применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовойдисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учетаиспользования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труданачисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) илирасчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы спомощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеляизменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из нихприсваивается определенный табельный номер, который указывается во всехдокументах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учетазаключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы,всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часовпростоя и часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табелеучета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можноограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальнойпродолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основаниисоответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов овременной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам;время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочнойработы — по спискам мастеров. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работвместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, надоплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на рукиработникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц ипроизвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятобычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того,служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, гдечисло работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета вдополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведениясодержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчетазаработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты- платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, гдезарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счетеработника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой,где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборкузаработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фондзанятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счетахранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачиархивных справок о полученной работниками заработной плате. Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы-расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примере порядок еезаполнения. Пример. В ООО “Лира” начислена заработная плата сотрудникам за май2001г. Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание дляее заполнения - первичные документы по учету кадров, выработки, фактическиотработанного времени и др. Из личной карточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 - 4 расчетно-платежной ведомости переносятся данные о фамилии и инициалах, табельномномере работников списочного состава, профессии рабочих или должностислужащих и работников аппарата управления, размере тарифной ставки илидолжностного оклада конкретного работника. Эти же данные содержатся и влицевом счете работника. Из табеля учета использования рабочего времени и расчета заработнойплаты переносятся данные: - в графу 5 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм №Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минусграфа 41 или № Т-13 графа 6), - в графу 6 ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходныхи праздничных днях, которые оплачиваются по двойному тарифу. Из лицевого счета переносятся данные о начислениях за текущий месяц: - по видам оплат в графы 7 - 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37формы № Т-54 либо из второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть оплатыиз: фонда оплаты труда, чистой прибыли организации, компенсация моральноговреда по решению суда, единовременные поощрения, материальная помощь,возмещение командировочных расходов сверх установленных норм,компенсационные выплаты при увольнении и др. - в графу 12 ведомости данные о стоимости распределенных материальных исоциальных благ (из формы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может быть оплата из средств предприятия за работника товаров(работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребываниядетей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков. К этим выплатам такжеотносятся материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) уфизического лица по договору гражданско-правового характера и материальнаявыгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ,услуг) и др. Затем в графе 13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений затекущий месяц. В форме также отражаются произведенные удержания - налог на доходы,сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания поисполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумманедостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или позаявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета поналоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся всенеобходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом всехльгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с начала года. Затем в графе 20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе13 вычитается сумма удержаний (графы 14 –17). Положительная разницазаносится в графу 18, отрицательная - в графу 19. Графы 20-22 ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подписьработника, расположены в конце формы для наглядности и удобства чтенияработником при получении денег. По всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а также графам 18-20 подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку“Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости послепоследней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший ведомость,делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме, подлежащейвыплате по данной ведомости (берется из итоговой строки по графе 20) исроках произведения выплат. После этого ведомость подписывает главныйбухгалтер и руководитель организации (или иные лица, уполномоченные даватьразрешение на выплату денежных средств из кассы), при подписаниипроставляется дата. Подписанная ведомость передается в кассу организации для выплатыработникам заработной платы. При получении денег каждый работникрасписывается в графе 22. По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежныхсредств, ведомость закрывается. Напротив фамилии сотрудников, не получившихденьги по ведомости, кассир ставит отметку “Депонировано” в графе 22. Вконце ведомости делается запись о фактически выданных и депонированныхсуммах. После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданнойзаработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номерэтого расходного ордера проставляются в ведомости. Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордеромприлагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по ведомостии сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформленияведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет сотчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписываетформу, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки,которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчетакассиром. Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов. Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53),то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма №Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости дляподсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимоделать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации накаждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), вкоторых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение,разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все видыначислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим даннымлегко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняетсяна основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ(нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанноговремени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощренииработников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставленииотпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ,выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на времявыполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок надоплату, больничных листов и др. документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы сучетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот иопределяется сумма к выплате на руки. Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии. По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении лицевогосчета работника. Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчисленииналога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельствгосударственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей оплат,надбавок на большинстве предприятий. Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника на примереконкретного физического лица. Пример. Иванова Лидия Степановна принята на работу в ООО "Веда" 1 апреля2001 г. ткачихой 5 разряда с часовой тарифной ставкой 31 рубль. Являетсявдовой, имеет ребенка в возрасте до 18 лет. Имеет право на получениестандартных налоговых вычетов за каждый месяц (до получения размера доходов20 тыс. рублей в размере 400 руб. на себя и 600 руб. - двойной вычет наребенка). Представила Справку о доходах по прежнему месту работы и написалазаявление на предоставление ей стандартных вычетов по новому месту работы. Лицевой счет открывается с приемом работника на работу или с 1 январянового отчетного года на уже работающего сотрудника организации. При приемеработника на работу сведения из личной карточки работника (форма № Т-2)переносятся в его лицевой счет. Дата составления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к.практически начало расчетного периода и определяет дату заполнения формы. Внашем примере расчетный период начинается 1 апреля 2001 г. В верхней части карточки указывается наименование организации и ее кодпо ОКПО, например 16035715. Если организация небольшая и не имеет деленияна структурные подразделения, то в этой строке ставится прочерк. В графе "Категория персонала" указывается категория, к которой относитсяработница (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется втех организациях, где предусмотрено такое деление работников по категориямв штатном расписании. В нашем примере "рабочая". Далее указывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данныеберутся из свидетельства), рядом указывается номер страхового свидетельствагосударственного пенсионного страхования и код места жительства. Данныесведения облегчают дальнейшее заполнения сведений, представляемых вПенсионный фонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ. В графе "Состояние в браке" указывается семейное положение сотрудника:женат (замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец (вдова).В нашем примере - вдова. Графа необходима для расчета стандартных налоговыхвычетов, предоставляемых на ребенка сотрудника. В графе "Количество детей" указывается количество несовершеннолетнихдетей, а также детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которыхработнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере -1. Сведения об иждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такоепонятие не содержится в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ ивычеты на них не предоставляются. Дата поступления на работу - дата приемав нашем случае 1 апреля 2001 г. Раздел прежней карточки о перемещениях уточнен - в новой формепроизводятся отметки о приеме на работу и переводах работника внутриорганизации. Графы 1-9 заполняются на основании приказа о приеме и переводеработника. В нашем случае профессия - ткачиха, (для работников аппаратауправления или служащих в данной графе указывается должность), разряд 5,часовая тарифная ставка 31 руб. В графе 5 "Условия труда" указывается характер условий труда (опасные,вредные с номером списка, тяжелые, нормальные). Данный раздел дополнен графами 8 и 9 "сумма надбавок и доплат", которыеобычно также устанавливаются приказом. Отметки об использовании отпуска остались прежними. В разделе "Удержания и взносы" отражаются сведения об удержании сумм иззаработной платы работника на основании исполнительных листов, приказовруководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника(например, возврат заемных средств, материальная выгода по займам,ежемесячные перечисления по заявлению работника и т.п.). В графе 18 "вид удержания" указывается номер и дата документа, служащегооснованием для удержания, например номер и дата исполнительного листа навзыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании сработника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указываетсяпериод, в течение которого производятся удержания. В графе 21 указываетсятвердая сумма (например, при предоставлении займа, возмещении ущерба,перечисление средств по договорам добровольного страхования и т.п.) илипроцент к сумме получаемого дохода (например, при удержании алиментов). Вграфе 22 "Размер удержания за месяц" указывается твердая сумма, подлежащаяудержанию ежемесячно с работника (например, при возмещении ущерба в графе21 проставляется общая сумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе22 - ежемесячно удерживаемая твердая сумма). Если установлен процентудержаний, например при алиментах, данная графа не заполняется, т.к. приизменении величины заработной платы удерживаемая сумма будет различной. В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов,предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ, в нашем примере 1000 руб.ежемесячно до достижения дохода 20 000 руб. Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлениюналогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (подоговорам гражданско-правового характера, при получении авторскихвознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат),в данной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты. Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен. В графе 24 "месяц" указывается месяц, за который начисляется заработнаяплата. В нашем примере - апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды иколичество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанногопериода и системы оплаты труда - повременная, сдельная оплата труда,праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п. В нашемпримере 167 рабочих часов (при 40 -часовой рабочей неделе). Раздел "Начисления" сокращен. В графах 29-34 указываются суммыначислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяцпо видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, ввыходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь жеуказывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда,выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам ит.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены вданных графах. Напомним, что они облагаются по повышенной ставке, как иматериальные выгоды, и бухгалтеру необходимо очень тщательно кодироватьданные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только приполучении доходов, облагаемых по ставке 13%. В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных иматериальных благ, например, оплата из средств предприятия за работникатоваров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимостипребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальнаявыгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица подоговору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученнаяработником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др. В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц. В нашемслучае начисленная зарплата будет равна 5177 руб. (31руб. * 167 час.).Напомним, что в соответствии с п.4 ст. 225 налог на доходы исчисляется вполных рублях. В разделе "Удержано и зачтено" изъят вид удержаний "взносы в Пенсионныйфонд". В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику запервую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлениюработника, инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходысоставит 543 рубля (5177-1000)*13%. В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц. Из суммы, указанной в графе 38 "всего начислено" вычитается суммаудержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48"Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженностьза работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работникуза данный месяц. В данном случае (5177-543) рубля Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчетзаработной платы данного работника. На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежнаяведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежнаяведомость (форма №Т-53). Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержанийиз заработной платы на основании первичных документов по учету выработки ивыполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме№ Т-51. Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применениемсредств вычислительной техники и содержит только условно-постоянныереквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные набумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страницаиспользуется для печатания кодов видов оплат и удержаний. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60)предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и другихвыплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) сработником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейсязаработной платы и других выплат работнику при прекращении действиятрудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы илиуполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплатпроизводится работником бухгалтерии. Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляютследующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежныхсредств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных поисполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечислениеплатежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социальногострахования, обязательного медицинского страхования). УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части: * расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации; * расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений; * выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли; * доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам. Состав первой и третьей частей определен «Положением о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденнымпостановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, споследующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться дляопределения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсийи других аналогичных выплат. В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукциивключаются основная и дополнительная заработная плата основногопроизводственного персонала. На счетах издержек производства и обращения отражают также выплатыстимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственныерезультаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки ктарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокиедостижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, заисключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли,которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений). Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли,остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления,следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, атакже затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счетсредств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь;беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашнимхозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительнопредоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренногозаконодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременныепособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты изатраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7). Синтетический учет расчетов по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим всписочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработнойплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другимвыплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагамданной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражаютначисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственноесоциальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходовот участия ворганизации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплатытруда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные всрок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, какправило, кредитовое и показывает задолженность организации передрабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработнаяплата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, атогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такаянеобходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия. Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом пооплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях: 1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можновыплачивать за счет себестоимости: Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственныхрабочих); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочимвспомогательных производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цеховогоперсонала); Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата трудаработников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97); Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю суммуначисленной оплаты труда). В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет егосебестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственныхисточников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случаесоставляется запись: Дебет 91.2 "Прочие расходы"Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением иприобретением производственных запасов, оборудования к установке иосуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10,11,15 и кредиту счета 70. 2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет,резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятсяотчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознагражденийза выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляютсярезервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз вгод, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномернораспределены по всему отчетному периоду. Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуетсясчет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномернораспределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Икогда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачиваютнадбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, тобухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировалсярезерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедурысводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетнымпериодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетоватьсчет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периодыпокрывать за счет созданного резерва. 3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временнойнетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, какправило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитоватьсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда поработам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессеполучения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебетусчетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». 4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капиталепредприятия, отражаются записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаяхсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется: если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банкили через кредитные карточки. если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Кредит 90.1 "Выручка" иДебет 90.2 "Себестоимость продаж"Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективнымпричинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трехдней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимодепонировать, для чего делается запись: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованиюработника. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированнойзаработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработнойплаты. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводятотдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, егофамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы,оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют порасходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета50 «Касса». По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, такназываемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: какматериальную помощь или как премию, в зависимости от этого различаетсяразмер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемуюналогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы вПенсионный фонд. Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым(коллективным) договором. В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Нос них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование. Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются прирасчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог наприбыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работникулучше выдать материальную помощь. Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогомна доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии,сотрудник заплатит меньше этого налога. Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование отнесчастных случаев и профзаболеваний. Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях: – если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента); – если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли. В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однакофирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем привыплате премии. Рассмотрим пример:Пример 1. ООО «Актив» выплачивает сотрудникам тринадцатую зарплату вразмере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительноговознаграждения) равна 500 000 руб.«Актив» платит ЕСН по максимальной ставке (35,6%).Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или премию.Материальная помощь.Если «Актив» заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыльбудет равен:500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.ЕСН с матпомощи платить не надо.ПремияЕсли фирма выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;– налог на прибыль:(500 000 руб. – 100 000 руб. – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.Всего в бюджет «Актив» перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам материальную помощь. Приэтом «Актив» сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).Если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли, то также лучше выдатьматериальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыльуменьшать все равно не нужно.Премию выгодно платить тем фирмам, которые применяют регрессивную ставку поЕСН.Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив»рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20процентов.В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, «Актив» заплатитналог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;– налог на прибыль:(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.Всего «Актив» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив»сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200). Оплата отпусков Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как вцелях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учетотпускных может производиться двумя способами – с применением либо безприменения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно бытьзакреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше.Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва. Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажейпродукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказаниемуслуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются вфонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат напроизводство или продажу (20, 25, 26, 44). В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиесяк этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущихпериодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах.Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую инакопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению егов бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику. Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется вслучае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущеммесяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а вследующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счетаучета затрат. Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуетсясуммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этомусубсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН вфедеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпускиспользован, производится корректировка начислений. Суммы отпускныхвключаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН иотражения этих сумм в Расчете авансовых платежей. Пример. Светлову В.С. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпускпродолжительностью 28 календарных дней - с 1 по 29 ноября. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период(август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетногопериода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налоговоговычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 годарождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию отнесчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данномпримере их начисление не рассматривается. Расчет среднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 =168,92 руб. Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб. Расчет отпускных Светлову В.С. производится в октябре, деньги ему должныбыть выплачены не позднее 29 октября.|Содержание операции |Дт |Кт |Сумма, || | | |руб. ||Октябрь ||Начислены отпускные |97 |70 |4730 ||Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4730 х |70 |68 |615 ||13%) | | | ||Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4730 |97 |76-5-1|1324 ||х 28%) | | | ||Начислен ЕСН в ФСС РФ (4730 х 4%) |97 |76-5-2|189 ||Начислен ЕСН в территориальный ФОМС |97 |76-5-3|161 ||(4730 х 3,4%) | | | ||Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4730 х |97 |76-5-4|9 ||0,2%) | | | ||Начислены взносы на страховую часть |76-5-1 |76-5-5|520 ||пенсии (4730 х 11%) | | | ||Начислены взносы на накопительную часть |76-5-1 |76-5-6|142 ||пенсии (4730 х 3%) | | | ||Выплачены отпускные (4730 – 615) |70 |50 |4115 ||Перечислен НДФЛ в бюджет |68 |51 |615 ||Ноябрь ||Отпускные включены в фонд оплаты труда |20 |97 |4730 || |(25,26,4| | || |4) | | ||Начисленный в федеральный бюджет ЕСН |20 |97 |1324 ||учтен в составе затрат |(25,26,4| | || |4) | | ||Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе |20 |97 |189 ||затрат |(25,26,4| | || |4) | | ||Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН |20 |97 |161 ||учтен в составе затрат |(25,26,4| | || |4) | | ||Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен|20 |97 |9 ||в составе затрат |(25,26,4| | || |4) | | ||Начислен к уплате ЕСН в федеральный |76-5-1 |69-1 |662 ||бюджет | | | ||Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ |76-5-2 |69-2 |189 ||Начислен к уплате ЕСН в территориальный |76-5-3 |69-3 |161 ||ФОМС | | | ||Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС|76-5-4 |69-4 |9 ||Начислены к уплате взносы в ПФР – |76-5-5 |69-5 |520 ||страховая часть | | | ||Начислены к уплате взносы в ПФР – |76-5-6 |69-6 |142 ||накопительная часть | | | ||Декабрь ||Перечислен ЕСН в федеральный бюджет |69-1 |51 |662 ||Перечислен ЕСН в ФСС РФ |69-2 |51 |189 ||Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС |69-3 |51 |161 ||Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС |69-4 |51 |9 ||Перечислены взносы в ПФР – страховая |69-5 |51 |520 ||часть | | | ||Перечислены взносы в ПФР– накопительная|69-6 |51 |142 ||часть | | | | В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются какотложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммыотпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчетеавансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и уналогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны бытьуплачены до 15 декабря. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда потрудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производятразличные удержания, которые можно разделить на две гру

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconРеферат по бухгалтерскому учёту на тему: “Учет заработной платы в России и за рубежом”

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа По бухгалтерскому учету На тему: «Учет денежных средств на предприятии»

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconОтчет по преддипломной производственной практике по бухгалтерскому учету Содержание
В соответствии с трудовым договором (см приложение 20,28) к приложенному заявлению работника оплата труда может производиться в иных...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «состояние и пути...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Заработная...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Документооборот»

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconУчёт труда и заработной платы в торговых предприятиях
Актуальность темы: “Учет и начисление заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по дисциплине «Экономика труда» По теме: «Структура...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов...

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет труда и заработной платы» iconКурсовая работа по дисциплине “Планирование на предприятии” Тема:...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<