Основы налогообложения доходов физических лиц




Скачать 427.71 Kb.
НазваниеОсновы налогообложения доходов физических лиц
страница1/5
Дата публикации01.12.2013
Размер427.71 Kb.
ТипДокументы
uchebilka.ru > Право > Документы
  1   2   3   4   5


Основы налогообложения доходов физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, т.е. менее 183 дней в календарном году.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Дивидендами не признаются выплаты организацией акционеру (участнику) при ее ликвидации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал этой организации; выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность, а также выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. Процентами, в частности, признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной (объективированной) форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст. 3 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество;

акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Российской Федерации. Перечень ценных бумаг приведен в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Указанный перечень не является исчерпывающим. Так, согласно п. 3 ст. 912 ГК РФ к ценным бумагам отнесены простое и двойное складское свидетельство. Двойное складское свидетельство, в свою очередь, состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей является ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» относится и закладная, удостоверяющая права залогодержателя по договору ипотеки;

прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на эти лица управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных постоянным представительством такой организации в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, и санкций за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

иного имущества, находящегося за пределами РФ;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (выполненную работу, оказанную услугу), совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на эти лица управленческие обязанности;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в Российской Федерации либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в Российской Федерации, либо за ее пределами.

Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 Налогового Кодекса РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки.

В размере 30% налоговые ставки применяются:

для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

для дивидендов.

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате. Причем указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен указанный выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то последние определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. На этих же субъектов возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет.

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае если указанная сумма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

для выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 2 тыс. руб.;

для страховых выплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по указанной ставке;

для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, либо от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой базы согласно ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, в соответствии со ст. 212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными предпринимателями в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия либо экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
  1   2   3   4   5

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Основы налогообложения доходов физических лиц iconНовые правила налогообложения доходов наемных работников андрей каплин
Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» №889-iv от 22. 05. 2003 (далее   Закон о налоге с доходов). В данной статье остановимся...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconНалог на имущество физических лиц
По данному налогу объектами налогообложения являются находящие­ся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, гаражи и иные...

Основы налогообложения доходов физических лиц icon«По договору я подарила двоим своим совершеннолетним дочерям в равных...
Про налог с доходов физических лиц денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, подаренные плательщику...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconК сведению юридических лиц и физических лиц-предпринимателей Автономной Республики Крым
Республике Крым доводит до сведения юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, зарегистрированных до 1 июля 2004 года, информацию...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconЗакона Украины «О налоге на доходы физических лиц»
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», пришедшего на смену просуществовавшему около 10 лет Декрету Кабинета Министров...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconОб обложении налогом с доходов физических лиц нотариальных услуг...
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо об обложении налогом с доходов физических лиц нотариальных услуг...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconОтносительно налогообложения выплат, осуществленных профессиональными союзами
Украины рассмотрело письмо Государственной налоговой администрации Украины от 13. 04. 2004 г. №2790/6/17-3116 и №6391/7/17-3117 об...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconПрименение положений Закона Украины «О налоге с доходов физических...
Применение положений Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» лицами, осуществляющими нотариальную деятельность

Основы налогообложения доходов физических лиц iconРешени е
О ставках единого налога для физических лиц по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на 2012 год

Основы налогообложения доходов физических лиц iconПримеры начисления налога с доходов физических лиц
Пример 1: Работнице предприятия Авдеевой Т. А. за январь 2004г начислена заработная плата в сумме 509,0 грн

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<