Основы налогообложения доходов физических лиц




Скачать 427.71 Kb.
НазваниеОсновы налогообложения доходов физических лиц
страница2/5
Дата публикации01.12.2013
Размер427.71 Kb.
ТипДокументы
uchebilka.ru > Право > Документы
1   2   3   4   5

одно физическое лицо подчиняется другому по своему должностному положению;

лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исходя из их цен в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится на следующий налоговый период, которым признается календарный год.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ считается день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога на доходы физических лиц представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые вычеты и доходы, не подлежащие налогообложению

При определении размера налоговой базы налогоплательщик за каждый месяц налогового периода имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Необходимо обратить внимание на очень существенный момент, касающийся размеров предоставляемых социальных и имущественных вычетов. Статьей 222 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов (ст.219 НК РФ) и имущественных налоговых вычетов (ст.220 НК РФ) устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов, чем это предусмотрено в ст.219 и ст.220 НК РФ, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты приведены в статье 218 НК РФ. Это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. Налоговый Кодекс предусматривает более высокие суммы вычетов.

Так, начиная с 01.01.2001 при определении размера налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13% большинство физических лиц имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода - этот налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у физических лиц, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется. Новшеством по сравнению с Законом о подоходном налоге является то, что стандартные налоговые вычеты начиная с 01.01.2001 предоставляются физическому лицу одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, т.е. по выбору физического лица на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Кроме того, если ранее в Законе о подоходном налоге были предусмотрены вычеты на иждивенцев, то в НК РФ эта норма отсутствует. В том случае, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании года на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 НК РФ, предоставляются:

в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях дневной формы обучения, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет за обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение. Указанный вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

в сумме не более 25 тыс. руб., уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, либо за услуги по лечению супруга (супруги), родителей и/или детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, перечень которых утверждается постановлением Правительства РФ, сумма вычета на лечение принимается в размере фактически произведенных расходов. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов. При этом вычет на лечение предоставляется ему только в том случае, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговый орган декларации о доходах по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ, предоставляются:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков (далее - недвижимость), которые находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, и не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика пять и более лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними - в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности.

Данные имущественные вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо получения такого имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг. При реализации ценных бумаг вместо использования права на имущественный вычет налогоплательщик может уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг.

Если налогоплательщиком были приобретены (получены) в собственность ценные бумаги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение (получение) могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг;

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках России и фактически израсходованным им на строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. Общий размер такого имущественного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным ипотечным кредитам.

Этот имущественный вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты им денежных средств. К таким документам относятся:

квитанции к приходным ордерам;

банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

товарные и кассовые чеки;

акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.

Повторное предоставление имущественного вычета на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры не допускается.

Если такой имущественный вычет в налоговом периоде не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер этого имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо согласно их письменному заявлению.

Право на получение рассматриваемого вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации о доходах в налоговые органы по окончании налогового периода.

Данный вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство (приобретение) жилого дома либо квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ, предоставляются:

физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такие расходы принимаются к вычету в составе затрат при исчислении налога на доходы организаций в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Уплаченные суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с законодательством РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
1   2   3   4   5

Похожие:

Основы налогообложения доходов физических лиц iconНовые правила налогообложения доходов наемных работников андрей каплин
Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» №889-iv от 22. 05. 2003 (далее   Закон о налоге с доходов). В данной статье остановимся...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconНалог на имущество физических лиц
По данному налогу объектами налогообложения являются находящие­ся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, гаражи и иные...

Основы налогообложения доходов физических лиц icon«По договору я подарила двоим своим совершеннолетним дочерям в равных...
Про налог с доходов физических лиц денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, подаренные плательщику...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconК сведению юридических лиц и физических лиц-предпринимателей Автономной Республики Крым
Республике Крым доводит до сведения юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, зарегистрированных до 1 июля 2004 года, информацию...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconЗакона Украины «О налоге на доходы физических лиц»
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», пришедшего на смену просуществовавшему около 10 лет Декрету Кабинета Министров...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconОб обложении налогом с доходов физических лиц нотариальных услуг...
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо об обложении налогом с доходов физических лиц нотариальных услуг...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconОтносительно налогообложения выплат, осуществленных профессиональными союзами
Украины рассмотрело письмо Государственной налоговой администрации Украины от 13. 04. 2004 г. №2790/6/17-3116 и №6391/7/17-3117 об...

Основы налогообложения доходов физических лиц iconПрименение положений Закона Украины «О налоге с доходов физических...
Применение положений Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» лицами, осуществляющими нотариальную деятельность

Основы налогообложения доходов физических лиц iconРешени е
О ставках единого налога для физических лиц по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на 2012 год

Основы налогообложения доходов физических лиц iconПримеры начисления налога с доходов физических лиц
Пример 1: Работнице предприятия Авдеевой Т. А. за январь 2004г начислена заработная плата в сумме 509,0 грн

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
uchebilka.ru
Главная страница


<