Сравнительный анализ Налогового кодекса Украины с действующим ранее законодательством
для юридических лиц
№ п/п
|
Статья и номер Закона Украины
|
Налоговый кодекс Украины
|
Налог на прибыль предприятий
Закон Украины от 28.12.94 №334/94-ВР Раздел ІІІ Налогового кодекса
«О налогообложении прибыли предприятий» Раздел ХХ Налогового кодекса
|
1
|
|
Раздел III вступает в действие с 1 апреля 2011 года.
|
2
|
Ст. 10. Ставка налога на прибыль предприятий - 25 %
|
Ст. 151.1. Ставка налога на прибыль:
с 1 апреля 2011 по 31 декабря 2011 - 23 %;
с 1 января 2012 по 31 декабря 2012 - 21 %;
с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 - 19 %;
с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 - 16 %.
|
32
|
Ст.4. Включаются в состав валовых расходов расходы, не зависимо от системы налогообложения .
|
Ст.139.1.12. В состав расходов не включаются расходы, на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц уплачивающих единый налог ( кроме расходов, понесеных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица – плательщика единого налога, которий действует в сфере информатизации)
|
4
|
Нет
|
Раздел ХХ Подраздел 4 п.17 б. На 10 лет, с 1 января 2011, освобождается от налогообложения: прибыль предприятий легкой промышленности, электроэнергетики, судостроения, самолетостроения, гостиничных услуг.
|
5
|
Нет
|
Раздел 20 Подраздел 4 п. 18. До 1 января 2015, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера
|
6
|
Нет
|
Раздел 20 Подраздел 4 п. 15 До 1 января 2020, освобождаются от налогообложения:прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива;
прибыль предприятий, полученная ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и / или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;
прибыль производителей техники, оборудования, определенных статьей 7 Закона Украины "Об альтернативных видах топлива" для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученная от продажи указанной техники, оборудования и оборудования, произведенных на территории Украины.
|
7
|
Нет
|
Раздел 20 Подраздел 4 п. 16 До 1 января 2020, освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, осуществляется согласно Закону Украины "О газе (метане) угольных месторождений".
|
8
|
Нет
|
Раздел 20 Подраздел.4 п 19. До 1 января 2016, не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и / или субъектами мультипликации (производители мультипликационных фильмов) и направлены на производство национальных фильмов
|
9
|
Нет
|
Ст. 44.1. Сближение налогового и бухгалтерского учета – доходы и расходы будут возникать в налоговом учете согласно правилам бухгалтерского учета
Методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", публикуется до 1 апреля 2011 и вступает в силу с 1 января 2012. Субъекты хозяйствования - плательщики налога на прибыль предоставляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2012 года
|
10
|
Ст.8. Основные фонды распределяются на 4 группы с установлением норм амортизации в налоговом учете для каждой группы
|
Ст. 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов распределяется на 16 групп с установлением минимально допустимых сроков их амортизации
|
11
|
Нет
|
Ст. 154.6. На период с 1 января 2011 до 1 января 2016 применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает три миллиона гривен и начисленний за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, не меньше, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые отвечают одному из следующих критериев:
а) образованные в установленном законом порядке после 1 января 2011;
б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала двадцати человек;
в) были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке до вступления в силу этого Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн. грн. и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек.
При этом, если налогоплательщики, применяющие нормы этого пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не отвечает критериям, указанным в настоящем пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной Кодексом.
Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
1) образованы в период после вступления в силу настоящего Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;
2) осуществляют:
2.1) деятельность в сфере развлечений,
2.2) производство, оптовую продажу, экспорт импорт подакцизных товаров;
2.3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;
2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, ;
2.6) финансовую деятельность;
2.7) деятельность по обмену валют;
2.8) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.9) операции с недвижимым имуществом, аренду;
2.10) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
2.11) деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;
2.12) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании";
2.13) охранную деятельность;
2.14) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации;
2.15) производство продукции на давальческом сырье;
2.16) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
2.17) розничную торговлю одеждой и другими изделиями, которые использовались ("секонд - хенд");
2.18) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.19) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям.
|
12
|
Ст.8.1.2. Амортизации подлежат расходы на:
-приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
-самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении таких основных фондов;
проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.
|
Ст. 144.1. Амортизации подлежат:
- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
- расходы на самостоятельное изготовление основных средств выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе оплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении таких основных средств;
-расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающих 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
-расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и прочее подобное капитальное улучшение земли;
капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства нематериального актива при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту
-сумма переоценки стоимости основных средств,
-стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектов.
|
13
|
Ст.8.1. В целях налогообложения амортизация делится на обычную, бонусную и ускоренную.
Обычной считается амортизация основного фонда, осуществляется по нормам, установленным подпунктом 8.6.1 пункта 8.6 настоящей статьи.
Бонусной считается амортизация основного фонда, которая предусматривает отнесение доли расходов на его приобретение (сооружение) в состав валовых расходов плательщика налога и дальнейшей амортизации доли расходов, которая остается после такого отнесения (остаточной стоимости основного фонда), по общим правилам и нормам, установленным в подпункте 8.6.1 пункта 8.6 настоящей статьи.
Ускоренной считается амортизация основного фонда, которая осуществляется по двойным нормам, установленным в подпункте 8.6.1 пункта 8.6 этой статьи (кроме основного фонда группы 4). При применении ускоренной амортизации налоговый учет основного фонда ведется отдельно в подгруппе соответствующей группы основных фондов в разрезе норм такой ускоренной амортизации.
8.6.5. Предоставить право промышленным предприятиям применять ежегодную 25-процентную норму ускоренной амортизации основных фондов группы 3.
8.6.7. До 1 января 2019, плательщики налога имеют право применять бонусную амортизацию к новым основным фондам по результатам первого отчетного периода, в котором введены в эксплуатацию объекты таких основных фондов, в размере:
50 % к балансовой стоимости таких основных фондов группы 3;
100 % балансовой стоимости основных фондов группы 4, используемых субъектами, которые являются производителями
|
СТ. 145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:
1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
2) уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);
4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
|
14
|
Ст. 5.4.4. В Валовые расходы не включаются расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками.
Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный год
|
Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли
Ст. 139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.
При этом в состав расходов не включаются расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус
| |
